Как платить НДС в 2024 году

Полная инструкция, чтобы разобраться в этом налоге

Налог на добавленную стоимость (НДС) считается одним из самых сложных налогов для бизнеса. Разберемся, как рассчитывается этот налог и как ООО и ИП платить его, чтобы не нарваться на проверки.

Записал Дмитрий Федоров.

Что такое НДС

Каждый предприниматель продает свои товары или услуги по такой цене, которая может покрыть затраты и позволить получить прибыль. С покрывающей (то есть добавленной) стоимости надо платить налог — это и есть НДС.

Пример 1

Торговая компания купила партию товара за 600 тыс. руб. В эту сумму входит цена без НДС (500 тыс. руб.) и НДС, начисленный по ставке 20% (100 тыс. руб.). Такой НДС называют «входным», потому что он начисляется на приобретенные компанией товары, работы или услуги.

Далее организация продала ту же партию товара за 900 тыс. руб. — это 750 тыс. руб. без НДС и 150 тыс. руб. налога.

Если других операций за период не было, то компания уплатит в бюджет (НДСу) разницу между НДС, начисленным при реализации, и входным НДС на товар:

НДСу = 150 000 − 100 000 = 50 000 руб.

Можно рассчитать эту сумму и по-другому. Компания купила товар за 500 тыс. руб. без учета НДС, а продала за 750 тыс. руб. без учета НДС. Разность между этими суммами — это и есть добавленная стоимость (ДС), которая образовалась при перепродаже товара:

ДС = 750 000 − 500 000 = 250 000 руб.

Если умножить добавленную стоимость на ставку НДС, то получим ту же сумму к уплате (НДСу):

НДСу = 250 000 х 20% = 50 000 руб.

Как начисляется НДС

Когда НДС платит продавец

Когда начисляется НДС — п. 1 ст. 146 Налогового кодекса

Вот случаи, когда начисляется НДС:

продажа товаров, работ, услуг на территории России (в том числе безвозмездная передача имущества);
строительство или монтаж любых объектов для нужд организации, которые проводятся собственными силами, без привлечения подрядчиков;
передача между подразделениями компании товаров для собственных нужд;
ввоз импортных товаров на территорию России.

В предпоследнем пункте речь идет о таких подразделениях, которые не приносят дохода, — например, это может быть бесплатная столовая или спортзал для работников.

Пример 2

Компания занимается производством стройматериалов. Часть продукции она передала для ремонта столовой. Этой столовой пользуются только работники предприятия, и она для них бесплатна. В этом случае на стоимость переданных стройматериалов следует начислить НДС.

Если бы обеды были платными либо если бы в столовую допускались посетители «с улицы», то такое подразделение относилось бы к приносящим доход — НДС на стоимость переданных материалов начислять было бы не нужно.

Когда НДС начисляют налоговому агенту

Могут быть ситуации, когда продавец не должен платить НДС, хотя при этом ведет деятельность на территории России. Например, это может быть иностранная компания или орган государственной власти.

Кто такой налоговый агент — ст. 161 НК РФ

За такого продавца НДС платит организация-покупатель. Налогоплательщик, который перечисляет налог за другое лицо, называется налоговым агентом.

Кто платит НДС

Когда платить НДС при спецрежимах — п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 11 ст. 346.43 НК РФ

НДС платят все юридические лица и ИП, работающие по общей системе налогообложения. Также этот налог может начисляться и в рамках спецрежимов, но при определенных условиях.

Единый сельхозналог: когда годовая выручка бизнеса превышает 60 млн руб.
Упрощенная и патентная системы: НДС появляется при ввозе импортных товаров, если компания выступает как налоговый агент или ведет общий учет в простом товариществе.

Ставки и льготы по НДС

Какие ставки НДС существуют для бизнеса — п. 3 ст. 164 НК РФ, ст. 149, 150 НК РФ, п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 164 НК РФ, ст. 165 НК РФ

Стандартная ставка НДС — 20%. Но в некоторых ситуациях бизнес может платить меньше. Это так называемые льготы по НДС. У них существуют три категории:

операции, которые вообще не облагаются НДС, — например, отдельные виды медицинских товаров и услуг;
операции, которые облагаются НДС по ставке 10%, — это продажа продуктов питания (кроме деликатесов) и детских товаров;
операции, которые облагаются НДС по ставке 0%, — это товары, которые идут на экспорт, и связанные с этим услуги (чтобы получить такую льготу, нужно предоставить налоговикам специальные реестры в течение 180 дней после отгрузки товара или оказания услуг).

При получении авансов или расчете НДС налоговыми агентами применяются расчетные ставки 20/120 (для большинства товаров и услуг) или 10/110 (для льготных категорий).

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1.

Предположим, что покупатель товара заплатил аванс в 240 тыс. руб. Рассчитаем НДС с этой суммы:

НДС = 240 000 / 120 х 20 = 40 000 руб.

Далее в момент отгрузки компания должна начислить НДС на всю поставку (750 тыс. руб. без НДС), то есть в сумме 150 тыс. руб. Но одновременно ранее начисленный НДС с аванса можно взять к вычету. В итоге сумма начисленного НДС по отгрузке в целом останется неизменной — 150 тыс. руб.

Как получить вычет по НДС

По НДС можно получить налоговый вычет — это уменьшение суммы начисленного налога на какую-то часть.

Когда возможен вычет по НДС — ст. 171 НК РФ

Взять НДС к вычету можно:

если товары, работы или услуги куплены на территории России и предназначены для деятельности, с которой платится НДС, например для импорта (в числе прочего можно взять к вычету НДС с авансов, уплаченных поставщикам);
если после отгрузки товара или оказания услуг остался НДС, который ранее был начислен с полученного аванса (например, вы уже начислили НДС за аванс перед отгрузкой овощей или фруктов);
если вы налоговый агент и уже удержали НДС с сумм, уплаченных поставщику (когда поставщик платить НДС не должен).

Полный список ситуаций, когда НДС можно взять к вычету, есть в Налоговом кодексе.

Для получения вычета по НДС нужен специальный документ — счет-фактура, оформленный по требованиям Налогового кодекса.

Как восстановить НДС

Что такое восстановление НДС — ст. 170, 171.1 НК РФ

Восстановление — это начисление НДС, который до этого был взят к вычету.

Вот как это происходит. Например, покупатель перечислил аванс поставщику и заявил по нему вычет. В следующем периоде покупатель получил товар и взял к вычету НДС по этой покупке. Чтобы вычет по одной и той же сделке не был применен дважды, сумму НДС с ранее перечисленного аванса нужно восстановить.

Другая ситуация: товар изначально покупали для использования в деятельности, с которой платится НДС, но потом он понадобился для других целей.

Пример 4

ООО «Ромашка» торгует товарами, как облагаемыми, так и не облагаемыми НДС. Компания купила машину — она будет использоваться в подразделении, которое НДС платит.

Стоимость машины — 2,4 млн руб., в том числе НДС 400 тыс. руб. Вся сумма НДС была взята к вычету в периоде покупки. При покупке для автомобиля установили срок полезного использования (СПИ) в пять лет и линейный метод амортизации.

Однако через год руководитель решил передать эту машину в подразделение, занятое не облагаемыми НДС операциями. Поэтому налог восстановили пропорционально остаточной стоимости машины на момент передачи.

Амортизация (А) за год при линейном способе и пятилетнем СПИ:

А = 2 000 000 / 5 = 400 000 руб.

Остаточная стоимость (ОС) через год эксплуатации:

ОС = 2 000 000 − 400 000 = 1 600 000 руб.

Восстановленный НДС (НДСв):

НДСв = 400 000 / 2 000 000 х 1 600 000 = 320 000 руб.

Как платить НДС и отчитываться по нему

Форма декларации по НДС — Приказ ФНС РФ от 12.12.2022 г. № ЕД-7-3/1191@

Налоговый период по НДС — один квартал. Поэтому все плательщики НДС должны ежеквартально сдавать декларацию по этому налогу.

Срок сдачи декларации по НДС — до 25 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. В общем случае декларацию по НДС нужно сдавать в электронном виде.

Как сдавать декларацию по НДС — п. 5 ст. 174 НК РФ

Сдавать этот отчет на бумаге могут только налоговые агенты, если они не платят НДС. Например, компания, работающая по УСН, в общем случае НДС не платит. Но если она возьмет в аренду государственное имущество, то станет налоговым агентом и будет удерживать НДС из суммы арендной платы. Тогда сумму налога можно отразить в бумажной декларации.

Уплачивают НДС в бюджет равными долями по ⅓ суммы до 28-го числа каждого месяца следующего квартала. Если какая-то из дат выпадает на выходной или праздник, то она переносится на ближайший рабочий день.

Пример 5

Сумма НДС к уплате за 1 квартал 2024 года составила 240 тыс. руб. Декларацию нужно сдать до 25 апреля. Налог следует платить тремя равными долями по 80 тыс. руб. до 2 мая (с учетом переноса), до 28 мая и до 28 июня 2024 года.

С 1 января 2023 года большинство налогов нужно платить по правилам единого налогового платежа (ЕНП). НДС не исключение. Механизм такой: вы перечисляете положенную сумму НДС на единый налоговый счет (ЕНС) компании до 28 числа соответствующего месяца. Налоговики в нужную дату сами спишут с ЕНС деньги. Кстати, из вашей декларации инспекторы видят суммы и даты на три месяца вперед.

Как возмещается НДС

НДС к уплате рассчитывается как разность между начисленным налогом и вычетами. Поэтому иногда может получиться, что не налогоплательщик должен заплатить НДС в бюджет, а бюджет — заплатить налогоплательщику.

Пример 6

Вернемся к примеру 1.

Организация купила партию товара за 600 тыс. руб., включая НДС 100 тыс. руб. Товар скоропортящийся, и цены на него упали. Чтобы не потерять деньги полностью, компания продала партию за 480 тыс. руб., включая НДС 80 тыс. руб.

В этом случае она имеет право получить возмещение НДС (НДСв) из бюджета в сумме:

НДСв = 100 000 − 80 000 = 20 000 руб.

Возмещение НДС из бюджета происходит, когда компания:

работает с убытком, как мы показали в примере выше;
совершила единовременную крупную покупку — приобрела большую партию сырья, товаров или объект основных средств;
продает товары, которые освобождены от НДС или облагаются налогом по льготным ставкам.

Налоговики с особенным вниманием проверяют декларации, где есть возмещение НДС. Чтобы не привлекать к себе такое внимание, бизнес иногда сознательно вносит изменения в налоговый учет, чтобы не получился налог к возмещению.

Как избежать возмещения НДС — п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 7 ст. 164 НК РФ

Для этого закон дает такие возможности:

Вычет по приобретенным товарам, работам, услугам можно перенести на любой налоговый период в течение 3 лет после приобретения. Таким образом, бизнес может за три года выбрать период с максимальным доходом и использовать вычет так, чтобы не привлечь лишнего внимания налоговиков.
Бизнес имеет право отказаться от нулевой ставки НДС при экспорте. Отказ действует не менее года и распространяется на все экспортные операции такой организации.

Как наказывают за нарушения в связи с НДС

Штрафы за просрочку декларации по НДС — ст. 119 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ

За просрочку при сдаче декларации по НДС полагается штраф в размере 5% от указанного в ней налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальная сумма штрафа — 30% от суммы налога, минимальная — 1 тыс. руб.

Если просрочка превысила 20 календарных дней, то налоговики могут заблокировать счета бизнеса.

Как оштрафуют за неуплату налога — ст. 75 НК РФ, ст. 122 НК РФ

За уплату налога позже срока придется заплатить пени. Сумма пеней рассчитывается исходя из текущей ключевой ставки ЦБ РФ, а их размер зависит от того, юрлицо вы или ИП:

ИП платят 1/300 от ключевой ставки за каждый день просрочки;
организации платят 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки в течение первых 30 дней; если же просрочка превысит 30 дней, то ежедневная сумма пени будет равна 1/150 от ключевой ставки.

За неуплату или неполную уплату налога штраф составит:

20% от суммы, если нарушение совершено неумышленно, например из-за технической ошибки;
40% от суммы при умышленной неуплате, например, если бизнес использовал для снижения НДС схемы с фирмами-однодневками.

Уголовная ответственность за неуплату налогов — ст. 198, 199 Уголовного кодекса

Если суммы налоговых недоимок крупные, грозит уголовная ответственность. Обычно наказывают руководителя компании или ИП. Но к ответственности могут привлечь и бухгалтера или финансового директора, если налоговики докажут их непосредственное участие в незаконных схемах.

Для ИП крупным размером считается сумма от 2,7 млн руб. за три года, а особо крупным — от 13,5 млн руб. за тот же срок. Для организаций порог существенно выше: от 18,75 млн руб. — крупный размер и от 56,25 млн руб. — особо крупный.

Максимальное наказание для ИП за неуплату налогов — штраф 500 тыс. руб. или лишение свободы на срок до 3 лет. Для ответственных лиц организаций максимальный штраф также 500 тыс. руб., а лишение свободы возможно на срок до 5 лет. Еще возможна дисквалификация на срок до 3 лет.

Если нарушение допущено впервые, то суд может освободить бизнес от уголовной ответственности — но только при условии добровольной уплаты суммы недоимки, штрафов и пени.