Налоговый туризм на УСН: когда можно | Дело Модульбанка

Главная / Советы / Можно ли платить меньше на УСН с помощью налогового туризма?

О том, как работают льготные ставки по УСН сейчас и почему скоро все изменится

Наш читатель, предприниматель Михаил недавно открыл бизнес и интересуется: «Слышал, что упрощенку можно сделать еще выгоднее, если переехать в регион, где льготные ставки по УСН. Некоторые это называют налоговым туризмом. Как он работает?»

Отвечаем.

Эксперт — Кира Гин, управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры», колумнист Forbes Russia, эксперт деловых и профильных СМИ, более 20 лет специализируется на решении налоговых и правовых задач бизнеса. Записалa Валентина Тарасова.

Что такое налоговые льготы по регионам

Упрощенная система налогообложения — один из самых популярных режимов у малого бизнеса. На этой системе бизнес платит не очень много налогов: основной из них, налог по УСН, рассчитывается по щадящим ставкам. Выбрать можно один из двух вариантов:

УСН «доходы» — и в этом случае налог вы платите по ставке 6%;
УСН «доходы минус расходы» — и тогда ставка 15%.

Ставки вырастают только в случае, если выполнится одно из условий:

доход бизнеса вырастет от 199,35 млн до 265,8 млн рублей;
или количество работников будет от 100 до 130 человек.

Повышенную ставку платят с первого числа квартала, когда произошел рост доходов или сотрудников. Такие правила действуют до конца 2024 года.

Право регионов снижать ставки по УСН — п. 1 и 2 ст. 346.20 НК

Однако ставки по УСН установлены в Налоговом кодексе в общем порядке, на всю страну. Региональные же власти вправе менять условия и делать ставки по УСН еще ниже — это так называемые налоговые льготы по регионам. Льготы предназначены не для всех: чтобы платить меньше, нужно соответствовать специальным условиям. Во-первых, таким условием может быть конкретный вид деятельности бизнеса. А во-вторых, обязательно, чтобы предприниматель был зарегистрирован в регионе, где действует льготная ставка. Иначе применять ее нельзя.

Пример

ИП Уваров открыл туристическое агентство (основной код ОКВЭД 79.11). Этот вид деятельности на УСН «Доходы» попадает под льготу в Ростовской области: платить можно налог по ставке 1%. Уварову в льготе отказали, так как агентство у него по факту работает в Ростове-на-Дону, но сам предприниматель при этом зарегистрирован в Воронеже.

Как работают льготные ставки по УСН

Налоговый кодекс разрешает регионам снижать ставки почти до минимума:

до 1% — на объекте «доходы»;
до 5% — на объекте «доходы минус расходы».

В Краснодарском крае льготные ставки по УСН есть для IT-компаний. А в Саратовской области ИП, которые только начали бизнес, могут на УСН в течение 2 лет работать со ставками налога 2% и 7,5% (для вариантов «Доходы» и «Доходы минус расходы» соответственно).

Есть, однако, варианты, когда регионы и вовсе устанавливают ставку по УСН 0%. Так было, например, в 2020 году, когда такую льготу давали пострадавшим от ковида отраслям. Подобные региональные условия есть для некоторых видов деятельности и сейчас — просто их очень немного.

Льготы по УСН в регионах

Региональные льготные ставки по УСН можно найти на сайте ФНС. На главной странице нужно найти раздел «Налогообложение в РФ». Далее во вкладке «Действующие в РФ налоги и сборы» кликнуть на раздел с УСН и выбрать интересующий регион.

Когда ИП переезжает в регион с льготными налоговыми ставками, первое, что нужно сделать, — это сменить регистрацию в паспорте. Как только это происходит, в системе ФНС данные передаются автоматически: если вы попадаете под условия налоговых льгот, то можете их применять. Главное, заранее уточнить условия, потому что в некоторых регионах нужно сдать в налоговую инспекцию специальные документы для подтверждения права на льготу.

«Статистики о том, какой процент малого бизнеса пользуется налоговым туризмом, нет. Но учитывая то, что льготные ставки по УСН предусмотрены в подавляющем большинстве субъектов РФ, предполагаю, что процент достаточно большой».

Кира Гин

Главный вопрос: с какого момента считать налоги по-новому? Возможность применять льготу определяется на 31 декабря отчетного года.

Пример

ИП Ромашкин переехал в новый регион в ноябре 2023 года. Отчетный период по УСН — год, так что на момент 31 декабря 2023 года он зарегистрирован уже в новом регионе. В 2024 году Ромашкин сдавал отчетность по УСН, где налог посчитал уже по льготной ставке региона, куда переехал. У налоговой вопросов не возникло.

Иногда встречаются ситуации, когда бизнес переезжает в другой регион в начале календарного года и пытается пересчитать по льготной ставке налог за предыдущий год. Мол, «какая разница, 31 декабря я переехал, или 2 января?» Так делать нельзя, потому что ФНС на абсолютно законном основании доначислит в этом случае налог по старой ставке, плюс еще штрафы и пени.

После переезда бизнесу нужно еще не забыть:

перерегистрировать ККТ (если кассовый аппарат тоже перевезли);
отправить уведомление о переезде в банк;
сменить адрес в договорах с партнерами и покупателями.

Можно ли переехать в 2024 году ради льготных ставок

Вопрос: ИП Девяткина долгое время жила в Омской области, будучи прописанной в родительском доме в Твери. ИП платила налог по УСН по стандартной ставке 15%, пока не узнала, что в Омске существует льгота для ИП по ее дополнительному виду деятельности. Девяткина сменила дополнительный ОКВЭД на основной и оформила регистрацию в Омске. Это тоже налоговый туризм?

Ответ: с точки зрения факта смены места регистрации — да, это налоговый туризм. Но в случае налоговой проверки Девяткина сможет доказать, что долгое время ведет деятельность в Омске и в этом смысле никуда не переезжала, а сменила регистрацию по причине окончательного обоснования в новом регионе.

Письмо Минфина РФ от 27.07.2018 № 03-11-11/53003

Переезжать в другой регион, где есть льготные ставки по налогам, до недавнего времени закон предпринимателю не запрещал. Ориентировались при этом на письмо Минфина еще за 2018 год, где чиновники прямо говорят о том, что ФНС считает налоги именно по месту прописки предпринимателя, а не по месту ведения деятельности. Это актуально на момент 2024 года.

Однако если переехать фиктивно, то есть когда вы внезапно и без каких-либо причин меняете место прописки на льготный регион, оставаясь жить и работать при этом в прежнем месте, это может стать поводом для налоговой проверки. Здесь уже доказать, что прописку в паспорте вы изменили не ради экономии на налогах, будет практически невозможно.

Дело № А83-14 979/2021

«В качестве примера рассмотрим историю, когда по результатам камеральной проверки налоговая пришла к выводу, что предприниматель фиктивно зарегистрировался в Республике Крым с целью использования пониженной ставки по УСН. Доказательства инспекции были следующими:

• у ИП отсутствует собственность в Республике Крым;
• на момент обследования адреса регистрации налогоплательщик по адресу регистрации отсутствовал;
• по сведениям опрошенного собственника жилого помещения сам ИП находится в г. Йошкар-Ола;
• отчётность вналоговую все время представлялась по ТКС из Республики Марий Эл.

При такой фактуре суд занял сторону налоговиков».

Кира Гин

Можно ли получить за фиктивный переезд уголовное наказание

При соблюдении условий, которые установлены ст. 198, 199 УК РФ — да. Таким условием, например, будет крупный размер уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов:

за период в пределах трех финансовых лет подряд два миллиона семьсот тысяч рублей — для физлиц;
за период в пределах трех финансовых лет подряд восемнадцать миллионов семьсот пятьдесят тысяч рублей — для организаций.

Про фиктивные переезды и дробление бизнеса

Налоговый туризм — это тоже отчасти схема, которой довольно часто пользуется бизнес на УСН. Здесь почти как с дроблением: если вы перевели ИП только ради экономии на налогах — это уже основание для доначислений со стороны ФНС (а может, и уголовная статья). Однако переезд в другой регион и дробление — это не одно и то же.

Фиктивная миграция за налоговыми ставками может быть сопряжена с дроблением, если бизнес, например, регистрирует организации или ИП в льготном регионе для распределения на них части выручки, чтобы не слететь с УСН, превысив лимит. Например, предприниматель продает товары на маркетплейсе. Формально торговля ведется от имени 3-х ИП, которые зарегистированы в разных регионах на УСН 1%. Такой способ ведения деятельности является еще и схемой дробления бизнеса.

Что изменили в законодательстве

На самом деле, далеко не каждый попадает под условия льготы и одного только переезда бывает недостаточно. Но с 2025 года наступает гораздо более сложное для малого бизнеса время: ставки по налогам сильно вырастут, МСП придется платить дополнительный налог — НДС, и из-за этого многие могут рискнуть воспользоваться возможностью переезда ради льготных ставок.

Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Этот риск чиновники хотят пресечь еще заранее. 29 октября президент подписал новый закон, который кардинально меняет ситуацию.

Согласно новому закону, с 1 января 2025 года, если бизнес переезжает в льготный регион на УСН 1%, то в течение 3 налоговых периодов он должен применять старую ставку 6%. То же касается и льготных ставок по УСН «Доходы минус расходы».

Выйти из этой ситуации можно только в том случае, если в этом году из региона, в котором у вас льготная ставка по УСН, вы уже переехали в другой регион с такой же ставкой. Это фиктивным переездом считаться не будет. Но в остальных случаях воспользоваться льготной ставкой больше не получится.