Отложенные налоговые обязательства: как рассчитать, где отражаются и когда возникают

Главная / Словарик / Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это суммы налога на прибыль, которые нужно уплатить в будущем. ОНО появляются, если прибыль в бухгалтерском учете временно больше, чем в налоговом.

Это понятие из мира «большой» бухгалтерии: ИП и компании, которые не платят налог на прибыль, с ним не знакомы.

Когда могут возникнуть ОНО

Отложенное налоговое обязательство возникает из-за возможной разницы в бухгалтерском и налоговом учетах. Цель первого — контролировать финансовую ситуацию в компании, цель второго — точно рассчитывать сумму налогов к уплате. Чаще всего компании стараются, чтобы расчеты и там, и там были одинаковыми. Но бывают разные ситуации: например, при амортизации дорогой покупки, которая помогает равномерно распределять расходы в бухучете.

Пример

ООО «Лютик» купило RENAULT LOGAN за 700 тыс. руб. Легковые автомобили относятся к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования (СПИ) — 40 мес.), а значит, можно применить амортизационную премию в размере 30%.

Ежемесячная амортизация машины

В бухгалтерском учете из расчета первоначальной стоимости:

— 17,5 тыс. руб. (700 000 / 40).

В налоговом учете:

— амортизационная премия — 210 тыс. руб. (700 000 x 30%) — списывается сразу на расходы при расчете налога на прибыль;

— первоначальная стоимость для налогового учета за минусом премии — 490 тыс. руб. (700 000 — 210 000) — из этой суммы будет рассчитываться ежемесячная амортизация;

— ежемесячная амортизация в налоговом учете — 12,25 тыс. руб. (490 000 / 40).

Теперь посчитаем сумму ОНО — отложенных налоговых обязательств. Для этого нужно вычислить временную разницу между суммами в бухгалтерском и налоговом учете и умножить ее на ставку налога на прибыль.

Сумма ОНО составляет: (17 500 — 12 250) x 25% (ставка налога на прибыль в 2025 году) = 1312,5 руб.