Амнистия по дроблению бизнеса: как будет выглядеть

Главная / Советы / Прощение за дробление: как будет работать новая налоговая амнистия

Рассказываем, кто под нее попадет и что это даст

Когда налоговая нагрузка растет, а справляться с ней становится все сложнее, бизнес часто дробится — и чаще всего неправильно, незаконно. Налоговики часто видят в этом схему, но доказать ее могут не всегда: понятия дробления в Налоговом кодексе долгое время не было. Новый закон, похоже, сильно меняет дело.

Эксперт — Мария Ильяшенко, управляющий партнер юридического партнерства «Курсив». Записалa Валентина Тарасова.

Что случилось

12 августа Владимир Путин подписал закон о поправках в Налоговый кодекс, который меняет налоговые ставки с 2025 года, а еще вводит в законодательство понятие дробления бизнеса и предусматривает за него амнистию — то есть в некотором роде «прощение».

О том, как изменятся налоги, мы уже говорили. В этой статье подробно разберемся, что такое налоговая амнистия и реально ли попасть под ее критерии. Спойлер: попасть реально, но очень-очень сложно.

Что такое дробление бизнеса и кто его использует

Говоря простым языком, дробление — это разделение единого бизнеса на разные ИП и ООО. В практике контролеров это считается схемой ухода от налогов, но дробление бывает и законным: так случается, если вы провели четкое структурирование бизнеса и разделили его не формально, а с деловой целью.

Например, небольшая кофейня стала приносить своему владельцу хорошие доходы, он решил расширяться и попробовать себя в новом направлении — продавать чай и кофейные зерна собственной обжарки, причем открыть для этого производство и сеть магазинов. В таком случае лучше открыть отдельное юридическое лицо или ИП: направления бизнеса разные, цели и задачи другие. Это пример законной бизнес-структуры.

Совсем другая история будет, если вы с самого начала открыли только производство кофе, оно стало приносить очень много денег и вы вышли за все лимиты для применения налоговых спецрежимов. Тогда, если вы просто откроете новое ООО или ИП и будете применять спецрежим, налоговики посчитают это схемой ухода от налогов: направление бизнеса у нового юрлица такое же, а принадлежит оно фактически вам. Деловой цели нет, есть только экономия на налогах.

Бизнес действительно часто дробят ради ПСН или УСН: в рамках этих спецрежимов платить налогов и взносов нужно в разы меньше, чем при работе в рамках общей системы налогообложения (ОСНО). Но иногда цель немного другая, например налоговые льготы. Пример здесь — выделение IT-подразделений компаний в отдельные юридические лица, чтобы получать налоговые льготы благодаря аккредитации. Такая практика была распространенной в бизнесе в последние несколько лет, но еще в 2022 году налоговики сказали, что дроблением такие ситуации считаться не будут.

Остается вопрос, кто использует дробление: может быть, это только малый бизнес или какая-то конкретная отрасль?

«Чаще всего, когда мы говорим о дроблении бизнеса, мы представляем себе сферы общепита или услуг населению. Но статистика арбитражных дел говорит о другом. Например, по свежим данным за 2023−2024 годы, больше 50% компаний в спорах о дроблении бизнеса — это предприятия, занимающиеся торговлей, как оптовой, так и розничной».

Мария Ильяшенко,
управляющий партнер
юридического партнерства «Курсив»

Что говорят данные проверок ФНС

К сожалению, открытой статистики ФНС именно по делам о дроблении сейчас нет. Еще один сложный фактор — отличия по регионам. Например, есть такие, где проверки по дроблению за 2023 год вообще не проводились. Но в общем по стране, по мнению юристов, среди предметов выездных проверок дробление занимает второе место после разрывов по НДС.

Статистика от юридического партнерства «Курсив». Общее число выездных налоговых проверок по стране за 2023 год — более 5400

Сколько принесли в бюджет проверки ИП

Между тем за последнее время сильно выросли доначисления после налоговых проверок ИП: статистику об этом сама ФНС опубликовала у себя на сайте. Из нее следует, что объем доначислений вырос с 2,224 млрд до 4,946 млрд рублей — на 119,4%, а в среднем при этом начисляют 54,3 млн руб. Эти факты многие эксперты связывают с возросшим вниманием налоговой к дроблению бизнеса — в частности, с «блогерскими» делами.

Наказывают налоговики фактически не за дробление бизнеса — такого понятия в законодательстве до сих пор не было — а именно за незаконное приобретение налоговой выгоды. И за неуплату налогов в крупном и особо крупном размере — это статьи 198 и 199 Уголовного кодекса.

Что такое налоговая амнистия по дроблению бизнеса

Амнистию вводит федеральный закон № 176-ФЗ

Новый закон, прежде всего, вводит сам термин «дробление бизнеса». Теперь это официальное нарушение в такой формулировке:

«Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов».

Получается, дробление и структурирование нужно четко различать: первое теперь связано только с получением налоговой выгоды.

«Если на практике мы прежде говорили о любом разукрупнении бизнеса с целью получения налоговой выгоды (низких ставок или льгот), то закон ввел более ограниченное понимание термина. Дроблением, попадающим под амнистию, признано только разделение бизнеса для целей применения специальных налоговых режимов. То есть если вы раздробились путем выделения компании для получения IT-льгот в рамках ОСНО, то амнистия вам не положена».

Мария Ильяшенко,
управляющий партнер
юридического партнерства «Курсив»

По новому закону амнистия предусматривает освобождение от уплаты неуплаченных за счет дробления бизнеса налогов, пеней и штрафов. Еще возможно освобождение и от уголовной ответственности за неуплату налогов (но это не точно).

«Дело в том, что у нас в стране в последнее время модно объединять налоговые составы, к примеру, со статьей 174.1 УК РФ (отмывание денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления). А эта статья под амнистию не попадает».

Мария Ильяшенко,
управляющий партнер
юридического партнерства «Курсив»

Кто попадает под амнистию

Чтобы получить налоговую амнистию для ИП и организаций, понадобится соблюсти несколько условий. Вот они.

Отказаться от дробления в 2025−2026 годах

Для этого необязательно переходить на ОСНО. Важно платить налоги так, «как если бы вы не дробились». Могут быть случаи, когда добровольным отказом от дробления признают отказ от патентной системы налогообложения и переход на УСН.

Добровольный отказ от дробления бизнеса — это исчисление и уплата всеми участниками дробления необходимых налогов. Это значит, что вы работаете на том налоговом режиме, который положен вашему бизнесу, исходя из его оборотов, численности сотрудников и других критериев применения налоговых режимов.

Период, за который будут проверять, отказался ли бизнес от дробления, — 2025−2026 годы. Устанавливать это налоговики могут с помощью проверки за эти годы — либо предпроверочного анализа.

Если выездные проверки за 2025, 2026 годы бизнесу так и не назначат, то с 1 января 2030 года платить доначисления за 2022−2024 гг. будет не нужно. Конечно, если до этого компания не ликвидируется и не обанкротится.

Но вот клонировать бизнес (то есть перевести на другие юрлица с сохранением схем по оптимизации) не получится — при выявлении подобных случаев к ответственности привлекут новую структуру.

Интересно, что отказаться от дробления можно и «частично». Например, вы понимаете, что часть бизнес-единиц выделены вами действительно без деловой цели, только для налоговой экономии. И по ним отказываетесь от схемы дробления. А часть выделена обоснованно. И по ним, возможно, придется спорить с налоговиками.

Учесть спорный период

Период, за который предусмотрена амнистия, — 2022−2024 годы. Если проверка проводится в 2024 году, то, скорее всего, она захватывает еще и 2021 год (период для налоговых проверок — три года). Между тем про 2021 год в законе ничего не сказано. Придется отбиваться или платить.

Точно смотреть на даты

Решение по итогам налоговой проверки, установившей дробление, не должно еще вступить в силу до 12 июля 2024 г.

Если при налоговой проверке за 2025-2026 не будет выявлено дробление бизнеса, то долги за 2022-2024 год будут прощены.

Короче

Подведем итог:

Новый закон с поправками в НК РФ не только повысил ставки по налогам, но и внес в кодекс понятие дробления бизнеса.
Дроблением бизнеса у налоговиков теперь будет считаться только схема для получения налоговой выгоды.
Под амнистию не попадают результаты проверок 2021 года — и если там было дробление, скорее всего, придется платить.
Если вы дробились ради налоговых льгот, амнистия вам не положена.
Чтобы попасть под амнистию, у ИП или компании дробление должны найти по итогам проверки за 2022−2024 годы, причём решение по ней еще не должно вступить силу до 12 июля 2024 года.
Амнистии не будет, если не отказаться от дальнейшего дробления.