Как снизить риск налоговых проверок бизнеса в 2024 году

Становимся белыми и пушистыми для ФНС

В 2023 году ФНС провела почти 5 тыс. выездных налоговых проверок по России. Средняя сумма дополнительно начисленных платежей составила 67 млн руб. В 2024 году планируется рост поступлений налогов, а значит проверок с доначислениями точно меньше не станет. Рассказываем, что делать, чтобы ФНС не взяла компанию на карандаш.

Эксперт — Денис Савин, адвокат, советник практики налогового консультирования и налоговых споров BGP Litigation. Записалa Юлия Корнева.

Какие налоговые проверки проводятся в 2024 году

Мораторий на проверки бизнеса — постановление правительства РФ

Правительство продлило мораторий на плановые проверки до 2030 года, на внеплановые — на 2024 год. Но он касается только проверок Роскомнадзора, Роспотребнадзора, Госинспекции по труду, МЧС и некоторых других ведомств, в число которых ФНС не входит. Налоговая по-прежнему проводит в 2024 году все виды проверок.

Бывают камеральные налоговые проверки, выездные и проверки трансфертного ценообразования (ТЦО).

Проверки ТЦО касаются трансфертных цен, то есть цен в расчетах между подразделениями одной компании. Обычно эти цены ниже рыночных и могут использоваться для оптимизации налоговой нагрузки. Этот вид контроля налоговой касается только очень крупных компаний, поэтому дальше о нем говорить не будем.

Как проводят камеральные проверки — ст. 88 НК РФ

Камеральная налоговая проверка проводится в офисе налоговой. Проверяют налоговые декларации и другие документы, которые налогоплательщик сам сдал в инспекцию. Такая проверка автоматически проходит каждый раз, как налогоплательщик сдает отчетность. Смотрят, правильно ли заполнены документы и рассчитан налог. Налоговая может потребовать пояснений и дополнительных документов.

Как проводят выездные налоговые проверки — ст. 89 НК РФ

Выездная налоговая проверка проводится в офисе компании, которую проверяют, и предполагает максимально полный список контрольных мероприятий. ФНС запрашивает документы налогоплательщика и его контрагентов, допрашивает свидетелей, проводит осмотры, инвентаризацию, экспертизы. Проверяют данные за три года до начала проверки. То есть во время выездной проверки в 2024 году могут проверить документы за 2023, 2022 и 2021 годы.

Как ФНС решает, кого проверять

Выездные проверки в основном проводятся, когда налоговая подозревает, что компания использует какую-то схему ухода от налогов. У ФНС есть специальная программа под названием «ВНП-Отбор». В автоматическом режиме она отслеживает множество параметров деятельности компаний (выручку, прибыль, суммы налогов) и сообщает отделу предпроверочного анализа ФНС, на какие компании обратить внимание.

Еще ФНС ведет список недобросовестных налогоплательщиков — Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей (ФРПВ). Туда попадают компании, которые неправомерно применяют вычеты по НДС при операциях с неблагонадежными поставщиками. Их тоже проверяют.

С 2022 года полицейские не могут сами без результатов налоговой проверки привлечь к уголовной ответственности за налоговые преступления и направляют в ФНС письма с просьбой проверить ту или иную компанию. Такие фирмы тоже включаются в план проверок.

Таким образом, есть три пути, как организация попадает под проверку: если ее заподозрила «ВНП-Отбор», если включили в ФРПВ или по просьбе полиции. У налоговой есть план проверок на квартал, но посмотреть его нельзя.

По закону ФНС не обязана предупреждать о проверке, но о ней легко догадаться. Обычно предварительно налогоплательщика вызывают на комиссию, где рассказывают о налоговых рисках, которые выявили, и предлагают добровольно их устранить их или дать пояснения.

Исключение, когда предсказать проверку нельзя, — попадание в ФРПВ, потому что перечень может формироваться по экстерриториальному принципу. Например, налоговая инспекция в Элисте обнаружила расхождения по НДС у компаний в Новосибирске и выявила, что выгодоприобретатель всей этой цепочки находится в Калининграде. Тогда калининградскую компанию включат сначала в ФРПВ, а потом и в план проверок.

Кто рискует попасть под проверку и как снизить этот риск

Проверить, есть ли компания в плане проверок не получится, но можно ориентироваться на косвенные факторы и работать с ними. В этом поможет сервис «Как меня видит налоговая», доступный в личном кабинете налогоплательщика ИП и юрлицам.

Сервис «Как меня видит налоговая» в личном кабинете налогоплательщика

В сервисе можно посмотреть, соответствуют ли зарплаты в организации средним по отрасли, соответствует ли размер дохода по банковской выписке сумме налогов. Данные обновляются каждый месяц. Если обнаружили неверную информацию, можно обратиться через форму обратной связи и внести исправления.

О критериях оценки налоговых рисков — сайт ФНС

У ФНС есть 12 критериев, чтобы выбрать владельцев бизнеса для выездной проверки.

Налоговая нагрузка ниже, чем у других предприятий в отрасли.
В течение двух и более лет в бухгалтерской и налоговой отчетности отражается убыток. Может, бизнесу просто не везет, а может, он так уклоняется от налогов.
Зарплата в компании ниже, чем средняя в той же отрасли в том же регионе. Вероятно, бизнес искусственно ее занижает, выплачивая часть в конверте.
Большие суммы налоговых вычетов.
На общем режиме налогообложения расходы растут быстрее, чем доходы. Возможно, предприятие специально занижает доход, чтобы платить меньше налогов.
Предельное значение показателей для применения специального налогового режима. Это касается тех, кто работает на упрощенке или платит сельскохозяйственный налог. Для этих режимов есть ограничения по количеству сотрудников, размеру дохода в год, остаточной стоимости основных средств. Если бизнес часто приближается к ограничениям, но никогда их не превышает, его могут заподозрить в том, что он искусственно занижает показатели, чтобы остаться на специальном режиме.
У ИП на общем режиме расходы близки к доходам. Возможно, предприниматель не показывает доход, чтобы не платить НДФЛ.
В бизнесе есть цепочки посредников и перекупщиков без разумных экономических причин.
Компания игнорирует обращения налоговой. Не предоставляет документы в срок, не отвечает на запросы, не дает пояснений.
Снятие с учета в одной налоговой инспекции и постановка на учет в другой — похоже на уклонение от проверок.
Сотрудничество с фирмами-однодневками.
Уровень рентабельности компании намного ниже, чем у других компаний в той же отрасли.

Полезно проверять себя по этим критериям, но они не доказывают, что компания уклоняется от налогов. Это лишь повод для налоговой присмотреться к ней поближе. Если доля вычетов большая, компания может иметь на них право, а зарплаты не в рынке могут компенсироваться другими бонусами. Скорее всего, выездной проверки не будет, пока ФНС не выявит более серьезных рисков.

Основная масса проверок связана с тремя системными факторами, которые выявляются в программном комплексе, — взаимоотношения с неблагонадежными контрагентами, дробление бизнеса и работа с самозанятыми. Рассмотрим, как снизить риск каждого из них.

Взаимоотношения с неблагонадежными контрагентами. В компании должны быть регламенты проверки контрагентов, в том числе автоматический скрининг контрагентов, с которыми заключаются сделки. Через «СПАРК», «Контур.Фокус» вместе с 1С можно настроить проверку в автоматическом режиме, а более крупных контрагентов могут проверять штатные юристы компании. Например, если у контрагента-автоперевозчика нет транспорта, это риск, что сделку может оспорить ФНС. Стоит запросить договор аренды транспорта или договор подряда и любые другие доказательства, что он выполнит обязательства по договору.

Дробление бизнеса. Для начала стоит проанализировать, законно или незаконно дробление. Например, исходя из судебной практики, розничные магазины могут быть отдельными юрлицами. А если завод с единым производственным процессом раздроблен по цехам, такое дробление, скорее всего, признают незаконным.

Если дробление обоснованно, проверьте, чтобы компании были обособлены. Например, когда сотрудник из одного магазина выходит на работу в другой с другим юрлицом, это риск.

Работа с самозанятыми. Если самозанятый работает только с одной компанией, регулярно получает платежи на примерно одинаковые суммы, это могут признать трудовыми отношениями.

Обычно при выявлении таких факторов сначала проводится налоговая комиссия. Инспекторы предъявляют налоговые риски и просят объяснений. Доказательствами невиновности могут служить адвокатские опросы и ответы контрагентов на запросы. Если нет ни внятных объяснений, ни доплаты в бюджет, то в отношении фирмы планируют проверку.

Еще указанием на то, что возможна проверка, может послужить запрос документов за два-три года. Таким же сигналом являются запросы из правоохранительных органов. Тот или иной сигнал о проверке налогоплательщик получает за полгода до проверки и может начать готовиться и формировать доказательную базу.

Кого точно проверять не будут

О моратории на выездные налоговые проверки IT-компаний — указ президента

Об освобождении мобилизованных от налоговых проверок — постановление правительства

Есть категории налогоплательщиков, которых в 2024 году не проверяют. Например, до марта 2025 года введен мораторий на проверку аккредитованных IT-компаний и мобилизованных учредителей и ИП.

С высокой долей вероятности проверка не коснется мелких бизнесов. Обычно выездную проверку налоговики начинают с четким пониманием, какие нарушения найдут и сколько налогов доначислят. ФНС ориентируется на то, что сумма доначислений по итогам проверки составит от 30 млн руб. Если сумма риска от 5 до 30 млн руб., возможна тематическая выездная налоговая проверка, когда проверяют отдельный налоговый период или налог.