В 2024 году НДФЛ за сотрудников, которые работают за границей, платят работодатели

Сотрудники российских компаний при переезде за границу нередко продолжают удаленно сотрудничать с работодателями в РФ. В 2023 году такие удаленщики платили НДФЛ с доходов сами. В 2024−2025 годах правила меняются: теперь НДФЛ будет платить работодатель. Внимание: новые правила в 2024 году относятся к компаниям, для ИП пока что ничего не меняется. В 2025 правила будут одинаковы для всех.

Как было в 2023-м

В 2023 году (и раньше) удаленщики должны были платить НДФЛ за себя сами. Это делали налоговые резиденты РФ и не делали нерезиденты. Логика такая:

Есть еще особые правила для отдельных случаев. Например, выезд за границу для лечения или обучения на срок до 6 месяцев не прерывает период пребывания в РФ при определении статуса резидента (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ)

Налоговый резидент по общему правилу тот, кто провел на территории РФ более 183 дней за 12 месяцев подряд. Гражданство при этом неважно. Налоговые резиденты платят НДФЛ со всех своих доходов — полученных и в РФ, и за рубежом.
Налоговый нерезидент РФ — тот, кто провел в стране меньше 183 дней. Нерезиденты платят НДФЛ только с доходов, полученных в России.

Если сотрудник работал за рубежом в 2023 году, даже на российского работодателя, его доходы считались полученными за рубежом. Про это писал Минфин (письмо от 20.04.2021 г. № 03-04-06/29535).

Таким образом НДФЛ с доходов, полученных за рубежом, платил только резидент. Такой сотрудник сдает декларацию и самостоятельно уплачивает налог по ставке 13% с доходов в пределах 5 млн руб. в год и 15% — с доходов свыше 5 млн руб.

Работодателя — неважно, ИП это или ООО, — этот вопрос не касался.

Как будет в 2024 году

Если вы ООО и работаете с сотрудником по трудовому договору

С 1 января 2024 года доходы, полученные удаленщиками от российских компаний, считаются полученными на территории РФ, а где находится сотрудник — в стране или за рубежом — больше не играет роли.

Получается, в 2024 году платить за удаленщиков начинает работодатель. При этом ставки за нерезидентов и нерезидентов теперь уравнены — это 13 или 15% для всех. Раньше нерезиденты платили 30%.

Если работодатель — ИП или сотрудник работает по ГПХ

Если вы ИП или ваш сотрудник работает по договору гражданско-правового характера (ГПХ) с любым работодателем, то в 2024 году порядок уплаты НДФЛ для него останется таким же, каким был в 2023-м — по крайней мере пока, но нужно следить за законами.

С трудовыми договорами есть несколько нюансов. С одной стороны, по мнению Минтруда, с зарубежными удаленными сотрудниками в принципе нельзя заключать трудовые договоры.

Чиновники отмечают, что нормы российского законодательства за рубежом не действуют, поэтому работодатель не сможет обеспечить для зарубежных сотрудников безопасные условия труда. Минтруд рекомендует заключать с зарубежными удаленщиками договоры ГПХ.

С другой стороны, это письмо выражает только позицию министерства, а у налоговой может быть другое мнение: если сотрудник продолжит в рамках ГПХ выполнять все ту же работу и в том же порядке, что в рамках трудового договора, это могут счесть уклонением от уплаты налогов и назначить штраф.

В любом случае работодатель не может переоформить трудовой договор в договор ГПХ без согласия самого удаленного сотрудника.

Как будет в 2025 году и далее

1 января 2025 года вступят в силу новые изменения: п. 21 ст. 2 и п. 10 ст. 13 закона от 31.07.2023 г. № 389-ФЗ.

С этой даты все выплаты от российских работодателей (заказчиков) за дистанционные работы, услуги и права использования результатов интеллектуальной деятельности будут считаться полученными на территории РФ, если взаимодействие с работником (исполнителем) происходит через интернет с помощью одного из следующих ресурсов:

доменных имен или сетевых адресов, находящихся в российской доменной зоне;
информационных систем или программных средств, которые технически размещены на территории РФ.

Такие правила будут распространяться на всех российских работодателей (как на юридических лиц, так и на ИП) и на все виды договоров (как на трудовые, так и на договоры ГПХ).

При соблюдении этих условий российские работодатели (заказчики) должны будут удерживать НДФЛ по ставке 13% (15%) с выплат в пользу своих удаленных сотрудников (исполнителей) вне зависимости от их местонахождения и статуса налогового резидента.

Пока неясно, каким образом нужно будет подтверждать факт производства работ, оказания услуг или передачи прав с помощью конкретных информационных систем или сетевых адресов. Скорее всего, перед вступлением новых норм в силу налоговики выпустят соответствующие разъяснения.