Налоговая реконструкция

Эксперты — Иван Кузнецов, руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса «Compliance Решения», аттестованный налоговый консультант, и Владислав Каминский, управляющий партнер ЮК «Каминский, Степанов и партнеры», эксперт по налогам и банкротству. Записалa Валентина Тарасова.

Налоговая реконструкция — это перерасчет вычетов и расходов бизнеса с учетом реальных обстоятельств сделок, фактической цепочки поставщиков и посредников. Проводится налоговиками в случаях больших доначислений после налоговых проверок. Для бизнеса налоговая реконструкция — шанс сильно уменьшить или вовсе убрать штрафы, пени и другие платежи в бюджет. Чаще всего так происходит при дроблении бизнеса или претензиях от налоговой по сделкам с НДС.

Что говорит закон

В Налоговом кодексе нет понятия «налоговая реконструкция». Но для каждого предпринимателя, который сталкивается с обвинениями в получении необоснованной налоговой выгоды, оно имеет большое значение, потому что от того, будет ли налоговая реконструкция, зависит сумма доначислений, размер штрафа и пеней.

Термин «налоговая реконструкция» есть в одном из определений Верховного суда. Там говорится, что выявление искажений фактов хозяйственной жизни (то есть когда сделки несправедливо признали незаконными) предполагает доначисление суммы налога таким образом, как если бы налогоплательщик не обвинялся в «схемах». Иными словами, при налоговой реконструкции налог доначисляется бизнесу в таком размере, как будто он ничего не нарушил.

Читайте также:

Тест: придет ли к вам проверка по самозанятым?

Как работает налоговая реконструкция: пример

Представим, что ООО «Ромашка» по документам купило китайский товар у ООО «Лютик», а на самом деле — у ООО «Импортер». ООО «Лютик» — техническая организация, которая выставила счета-фактуры ООО «Ромашка», но сама НДС в бюджет не уплатила. Между тем «Ромашка» на основании документов от «Лютика» приняла НДС к вычету. Такой вычет по НДС будет неправомерным, а расходы по налогу на прибыль, признанные ООО «Ромашка», — необоснованными с точки зрения закона.

Но ведь товар был реально поставлен, а ООО «Импортер» уплатило НДС при ввозе китайского товара в РФ. То есть юридически источник вычетов по НДС для ООО «Ромашка» есть (хотя бы частично). Расходы по налогу на прибыль, если бы «Ромашка» напрямую купила у «Импортера», были абсолютно обоснованными. Если представить налоговикам доказательства всех этих нюансов, то начислять налог ООО «Ромашка» (и по НДС, и по налогу на прибыль) будут так, будто никакого «Лютика» не было, а была прямая сделка с ООО «Импортер». Это и называется налоговой реконструкцией.

Нюансы из практики налоговой реконструкции

До недавнего времени под налоговую реконструкцию, в частности, попадали и актуальные для многих предпринимателей случаи переквалификации отношений с самозанятыми в трудовые. Налоговая в ходе таких проверок самостоятельно проводила налоговую реконструкцию — то есть уменьшала доначисленный бизнесу НДФЛ на расходы самозанятых на уплату налога (НПД).

Но в феврале 2025 года Верховный суд указал, что такая налоговая реконструкция больше не работает. И теперь по таким проверкам работодатель будет платить НДФЛ в полном объеме без уменьшений и корректировок. А самозанятые отдельно могут обратиться в налоговую за возвратом сумм уплаченного НПД.

Почему налоговая реконструкция проводится редко

Многим налоговая реконструкция кажется очень привлекательной. Потому что при определенных обстоятельствах она действительно может принести пользу бизнесу, минимизируя часть возможных доначислений. Но вместе с тем реконструкция может повлечь немало серьезных неприятностей.

Например, налоговики могут отказать в реконструкции, и тогда доказывать ее правомерность придется очень долго как в досудебном порядке, так и в рамках судебного оспаривания. А еще нужно всегда держать в уме риск привлечения к уголовной ответственности, поскольку раскрывая реального исполнителя, бизнес фактически признается в организации налоговой «схемы».

Модульюрист

Юридическая поддержка вашего бизнеса по подписке. Безлимитные консультации, составление договоров, досудебных претензий, защита интересов в суде. От 12 490 рублей в месяц

Узнать больше