С 1 января 2019 года ставка НДС увеличивается до 20%. У компаний на общей системе налогообложения возникает вопрос: какую ставку писать в договорах, если поставка будет после Нового года. Ситуация спорная.
Юрист Андрей Чумаков рассказывает, что писать в договорах, чтобы себя обезопасить и не заплатить лишннего.
В чем проблема
Поставщики часто работают по договорам, которые длятся несколько лет. Сначала покупатель платит аванс, поставщик поставляет товары по графику, а через время получает полную оплату. В этом случае с НДС по закону поставщику нужно поступать так:
- начислить НДС на сумму аванса;
- после поставки товара начислить НДС с полной суммы договора вместе с авансом;
- вернуть НДС с аванса от государства.
Давайте на примере. Будет много цифр, но иначе не получается.
ООО «Карл Маркс» в марте 2017 года подписал договор на поставку ООО «Чистая вода» насосы.
Сумма договора 118 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.
«Чистая вода» заплатила аванс 11 800 рублей.
С аванса «Карл Маркс» должен заплатить НДС: 11 800 * 18/118 = 1800 рублей.
В феврале 2018 года «Чистая вода» расплачивается за насосы, платит оставшиеся 106 200 рублей.
«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора: 118 000*18/118 = 18 000 рублей.
Из бюджета «Карл Маркс» возмещает 1800 рубля, которые заплатил с аванса.
Получается, он заплатил НДС: 18 000 + 1800 = 19 800 рублей. А потом 2124 рубля вернул.
В итоге компания получает 118 000 — 18 000 = 100 000 рублей. Такая сумма и была в договоре без НДС.
Всё понятно, если ставка НДС не менялась. Но с 1 января 2019 она станет 20%. Картина будет такой:
В марте 2018 «Карл Маркс» подписал договор на 18 000 рублей: 100 000 рублей и НДС 18 000 рублей.
В апреле «Чистая вода» заплатил аванс 11800 рублей.
С аванса «Карл Маркс» платит НДС 1800 рублей.
В феврале 2019 года ставка НДС уже 20%. Но сумма договора осталась прежней — 118 000 рублей. «Чистая вода» платит оставшиеся 106 200 рублей.
«Карл Маркс» платит НДС с общей суммы договора уже с новым НДС: 118 000*20/120 = 19 666 рублей.
Он возмещает от государства 1800 рублей, которые заплатил с аванса.
«Карл Маркс» со сделки получает 118 000 − 19 666 рублей = 98 334 рублей. Это меньше, чем он планировал.
Получается, на изменении ставки компания может потерять деньги, если заключила договор с авансом. С верной формулировкой в договоре этого можно избежать.
Неверные формулировки в договоре
Компании по-разному прописывают в договоре стоимость с НДС. Я знаю по крайней мере восемь вариантов формулировок. Самая опасная — «стоимость 118 000 рублей, в том числе НДС».
Формулировка означает:
при НДС 18% → «100 000 рублей за товар и 18 000 рублей НДС»;
при НДС 20% → «98 330 рублей + 19 670 рублей НДС». Правда некоторые юристы спорят и говорят, что должно стать «100 000 рублей за товар и 20 000 рублей НДС».
То есть при увеличении ставка компания за товар получит меньше.
В соцсетях руководители говорят, что клиенты стали дописывать в договоры даже такие формулировки:
Но она вряд ли решат проблему, а в суде окажется недействительной.
Безопасная формулировка в договоре
В идеальном мире при изменении ставки НДС сумма в договоре должна автоматически пересчитываться, а покупатели с ней соглашаться и тут же подписывать договор с изменениями. В реальной жизни такого почти не бывает.
Можно прийти к покупателю, объяснить ситуацию и сказать, что сумма в договоре изменится. Было 118 00 рублей, а теперь будет 120 000 рублей. Но не факт, что покупатель с этим согласится. Он может сказать: «В договоре 118 000 рублей, я столько и заплачу». Юристы до сих пор спорят, насколько такие требования будут правомерны.
Мой совет — разделять сумму за товары и НДС в договоре. Подойдет такая формулировка:«Стоимость 100 000 рублей. Эта стоимость не включает НДС, который дополнительно предъявляет продавец покупателю по требованиям Налогового кодекса РФ по ставке на дату выставления счета-фактуры»
В этом случае нет указания на то, по какой ставке покупатель должен оплатить НДС. Изменится — должен оплатить по той, которая будет действовать в момент оплаты по договору.
Со стороны покупателя
Покупатели на общей системе налогообложения, скорее всего, не пострадают, если сумма НДС в договоре увеличится. Они могут вычесть этот НДС и уменьшить свой.
«Чистая вода» подписал договор на покупку насосов. Сумма по договору 100 000 рублей и НДС. В 2018 году это 118 000 рублей.
Он расплачивается за насосы в 2019, когда ставка по НДС уже 20%. Он должен заплатить 120 000 рубей: 100 000 рублей за насосы и 20 000 рублей НДС.
На 20 000 рублей «Чистая вода» заявляет вычет по НДС и уменьшает налог. Компания ничего не теряет.
Проблема возникает, когда поставщик продает товары клиенту на упрощенке или на ЕНВД.
«Аркадий и сыновья» покупает насосы. По договору это 100 000 рублей за насосы и НДС.
По старой ставке он должен был бы заплатить 118 000 рублей, а по новой — 120 000 рублей.
Он работает на упрощенке. Для него 2000 рублей — просто увеличение себестоимости товара, который он покупае.
В примере суммы маленькие, но контракты могут быть на миллионы. Тогда дополнительные расходы компании тоже будут существенными.
