НДФЛ для нерезидентов: как изменятся ставки и порядок расчета в 2025 году

Главная / Советы / Что поменяется в расчете НДФЛ для сотрудников на удаленке и за границей

Разбираем ситуацию, когда в команде есть нерезиденты за рубежом

Предприниматель Сергей В. спрашивает: «С нового года мы берем в штат программистов, которые работают за границей. Как им правильно рассчитать НДФЛ?»

Отвечаем.

Записалa Светлана Сёмина, практикующий бухгалтер, кадровик, автор и редактор текстов для бухгалтерских порталов.

Новые ставки НДФЛ и правила расчета с 2025 года

С точки зрения географии, в России есть две категории сотрудников:

резиденты — физлица, которые на территории России проводят более 183 дней за последние 12 месяцев;
нерезиденты — физлица, которые за последние 12 месяцев провели в России менее 183 дней.

Разница в таком разделении налоговая и заключается в ставке НДФЛ. С доходов резидента работодатель удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ по стандартным ставкам. Сейчас их две — 13 или 15%, но с 2025 года станет пять:

Сумма годового дохода

Ставка НДФЛ в 2024 году

Ставка НДФЛ в 2025 году

До 2,4 млн руб.

13%

От 2,4 млн руб. до 5 млн руб.

13%

15%

От 5 млн руб. до 20 млн руб.

15%

18%

От 20 млн руб. до 50 млн руб.

15%

20%

Свыше 50 млн руб.

15%

22%

Ставки НДФЛ с 2025 года

С доходов нерезидента по общему правилу НДФЛ составляет 30%. Но есть исключение, которое появилось в 2024 году: если нерезидент работает по трудовому договору на удаленке, то НДФЛ надо платить по стандартным ставкам, то есть как для резидентов.

О ставках в отношении дохода нерезидента-удаленщика — подп. 6 п. 3 ст. 208 НК, письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-04-06/118683

Для этого надо соблюдать 3 условия одновременно:

работодатель — российская компания (или ИП — правило с 2025 года);
место получения дохода — Россия. То есть в трудовом договоре место работы — адрес работодателя, а не страна местонахождения сотрудника;
сотрудник работает на удаленке, причем формат сотрудничества должен быть указан в тексте договора.

С 2025 года платить НДФЛ с доходов нерезидента на удаленке по стандартным ставкам, как для резидентов, можно будет и в том случае, если с ним заключен договор гражданско-правового характера (договор ГПХ, ГПД). То есть сотрудничать можно будет без потери денег и внештатно. Сергей В. из нашего вопроса может оформить своих программистов по-разному: в штат или по договору ГПХ.

Как считать НДФЛ с доходов нерезидента-удаленщика в 2025 году

Рассмотрим примеры других работодателей с расчетом НДФЛ заграничным сотрудникам.

Ситуация № 1. Сотрудник на удаленке живет за границей и работает на компанию по трудовому договору

У Александра М. рекламное агентство, которое занимается продвижением сайтов в интернете. Большинство сотрудников, с которыми оформлены трудовые договоры, работают на удаленке (место работы — адрес компании). Один из них сообщил, что переезжает жить в Турцию. Как быть с НДФЛ в 2025 году? Надо ли отслеживать статус работника: резидент или нет?

Так как агентство находится в России и с сотрудником заключен трудовой договор, то налоговый статус работника неважен. Рассчитывать, удерживать из зарплаты и перечислять в бюджет НДФЛ нужно по стандартным ставкам, как для резидентов.

Расчет НДФЛ в 2025 году

Рассчитаем НДФЛ для примера, когда у сотрудника зарплата 250 тыс. руб. в месяц.

В связи с тем, что у сотрудника доход превысил первую пороговую сумму в 2,4 млн руб., ставка 13% применяется к доходу до этого первого лимита, а с части превышения — 15%.

НДФЛ в бюджет за год составит 402 тыс. руб. (2 400 000 руб. * 13% + 600 000 руб. * 15%).

Ситуация № 2. Исполнитель по договору ГПХ работает из-за рубежа

Компания «Золотой песок» занимается продажей строительных материалов. Руководство хочет нанять специалиста, который в сезон готов помочь с продажами. Для этого кадровикам велят оформить договор ГПХ, так как сотрудник на постоянку не нужен, у него не будет строгого графика и работать будет из-за границы. Кандидат — гражданин России, но имеет статус нерезидента. Как рассчитывать и платить НДФЛ в 2025 году?

Если в договоре ГПХ будет прописано место работы — Россия, то платить НДФЛ нужно будет по ставкам от 13% до 22% в зависимости от суммы дохода.

Расчет НДФЛ в 2025 году

Представим, что доход исполнителя за 4 месяца сотрудничества составил 400 тыс. руб. Считать НДФЛ надо по ставке 13% независимо от того, резидент он или нет. Сумма НДФЛ составит 52 тыс. руб. (400 000 руб. * 13%).

Если сравнивать с 2024 годом, то возможны две ситуации. Если в договоре ГПД указан местом работы:

адрес проживания исполнителя (другая страна) — то удерживать и платить НДФЛ в 2024 году не надо, т. к. место получения дохода не в России;
адрес заказчика, то есть Россия — то платить НДФЛ сейчас надо по ставке 30%.

Ситуация № 3. Сотрудник-нерезидент переведен на удаленку

В компании «Северная звезда» есть работник, который часто выезжал в командировки. Из-за этого его статус изменился на нерезидента. Сейчас он планирует переехать жить в другую страну. Договорились перевести его на удаленный формат работы. Как платить НДФЛ в этом случае?

До тех пор пока сотрудник не будет переведен на удаленку, рассчитывать и удерживать НДФЛ нужно по ставке 30%. С даты перевода на удаленный формат работы ставка НДФЛ составит от 13% до 22% в зависимости от уровня дохода за год.

Расчет НДФЛ в 2025 году

Например, сотрудника-нерезидента с зарплатой в 300 тыс. руб. переводят на удаленку с июля 2025 года.

С января по июнь 2025 года включительно доход сотрудника-нерезидента составит 1,8 млн руб. НДФЛ рассчитывается по ставке 30%, то есть сумма налога за первую половину года составит 540 тыс. руб.

С июля 2025 года применяется прогрессивная 5-ступенчатая шкала НДФЛ:

с дохода до 2,4 млн руб. — 13%;
с дохода от 2,4 млн руб. до 5 млн руб. — 15% и так далее.

Доход сотрудника за год составит 3,6 млн руб., из которых с 1,8 млн НДФЛ рассчитывается по ставке 30%, а с дохода от 1,8 млн руб. до 3,6 млн руб. — по ставкам 13% (до совокупного дохода 2,4 млн руб.) и 15% (свыше суммы совокупного дохода в 2,4 млн руб.).

Итого сумма НДФЛ за год составит 798 тыс. руб., из которых:

540 тыс. руб. (300 000 руб. * 6 месяцев * 30%) — пока сотрудник не был переведен на удаленку;
78 тыс. руб. ((2 400 000 руб. — 1 800 000 руб.) * 13%) — после перевода сотрудника на удаленку до превышения суммы первого лимита дохода;
180 тыс. руб. ((3 600 000 руб. — 2 400 000 руб.) * 15%) — после перевода сотрудника на удаленку до превышения суммы первого лимита дохода.

Заключение

Не важно, является ли ваш удаленный сотрудник нерезидентом или нет, в 2025 году считать и платить НДФЛ надо по прогрессивной 5-ступенчатой шкале в зависимости от уровня дохода за год. Больше не надо (как, например, в 2023 году) отслеживать налоговый статус работника российской компании для определения ставки налога на доходы физлиц. Даже в том случае, если нерезидент получает вознаграждение по договору ГПХ.