Рекламные расходы в налоговом учете: норма и затраты

Главная / Советы / Рекламные расходы для упрощенки 15%

Траты на рекламу можно включить в расходы и платить меньше налога. Проблема в том, что толком непонятно, что считать рекламой, и разные виды рекламы учитываются по-разному. Один вид вычитается полностью, а другой частично. Разбираемся вместе с читателем.

Читатель Валерий спрашивает:

Я ИП на упрощенке «доходы минус расходы». Могу ли списать на расходы рекламу в интернете? И какие вообще правила с учетом рекламных расходов?

Еще о рекламе:

Как учесть рекламу в Фейсбуке в расходах

Рекламные смски чужим клиентам

Что нельзя рекламировать

Списать расходы на рекламу, а подтверждающие документы не сохранить

Записали Светлана Дучак, редактор и Ольга Ткачева, редактор.

Что считается рекламой

Чтобы понять, какие расходы можно списывать на рекламные, а какие нет, разберемся, что такое реклама.

Что такое реклама — статья 3 закона «О рекламе»

По закону рекламой будет информация, которая отвечает двум критериям:

адресована неопределенному кругу лиц. Если рассылаете именные каталоги вип-клиентам, это не считается рекламой;
направлена на привлечение внимания, поддержание интереса и продвижения на рынке. Вывески и указатели не считаются рекламой, потому что не продвигают компанию на рынке.

В законе нет пояснения, что такое неопределенный круг лиц. Критерий неопределенности вызвал вопрос даже у налоговой — ей ответила антимонопольная служба:

Если в рекламе нет фамилии и имени конкретного человека — значит, она подходит под критерий неопределенности. Но письмо антимонопольщиков — не закон, а лишь мнение. Письмо антимонопольной службы «О понятии „неопределенный круг лиц“»

Сувенирка тоже вызывает споры. В одном письме антимонопольная служба пишет, что логотипы и товарные знаки на сувенирах — это реклама, и неважно, кому фирма их отдает:

Печать логотипа и товарных знаков на сувенирах — реклама независимо от того, как эти сувениры компания будет распространять. Письмо антимонопольной службы «О рекламе на сувенирной продукции»

А в другом письме ручки и футболки, которыми пользуются сотрудники, уже не считаются рекламой:

Печать логотипа и товарных знаков на сувенирах — реклама независимо от того, как эти сувениры компания будет распространять. Письмо антимонопольной службы «О рекламной продукции»

Получается, сувениры для сотрудников и именные каталоги, листовки или брошюры рекламой не считаются.

Нормированные и ненормированные расходы

Расходы на рекламу — статья 264 Налогового кодекса

Любая реклама на упрощенке 15% идет в расходы, но есть отличие в суммах:

ненормированные расходы — предприниматель вправе списать на рекламные расходы любую сумму;
нормированные — списать можно траты не больше 1% от выручки компании.

Вид расходов зависит от вида рекламы, вот таблица.

Ненормированные — без ограничений

Нормированные — не больше 1% выручки

реклама в газетах, журналах, на телевидении, по радио и в кинотеатрах

призы для победителей розыгрышей, конкурсов или акций: сертификаты, подарки, товары

реклама в интернете:

баннерная;

таргетированная, в том числе во Вконтакте и Инстаграме;

контекстная;

видеореклама;

поисковая оптимизация сайта, например оплата услуг агентства или сеошника;

реклама в лифтах, подъездах, на автобусах, машинах или в метро

наружная реклама: изготовление и аренда рекламных щитов, световых табло, стендов

сувениры: ручки, блокноты и статуэтки, футболки с логотипом компании

участие в выставках, ярмарках, экспозициях, выставках-продажах

затраты на проведение дегустаций товаров, раздачу бесплатных образцов продукции

оформление витрин, комнат образцов, демонстрационных залов

смс-рассылки

изготовление рекламных брошюр, каталогов с товарами или услугами компании

реклама в каталогах торговых сетей. Например, купон сырков «Голландия» в каталоге Пятерочки

уценка товаров, которые потеряли свой товарный вид во время выставки или пока стояли в витрине магазина

реклама внутри зданий: торговых центров, кинотеатров, в аэропортах и вокзалах

Как считается выручка — статья 249 Налогового кодекса

Выручкой, от которой считается 1%, налоговая называет все поступления на счет предпринимателя от продажи товаров или услуг. У компаний на общем режиме налогообложения всё сложнее, потому что есть НДС, но об этом расскажем в другой раз.

Расходы на рекламу списывают сразу или в течение года

Затраты учитываются в расходах после оплаты — статья 346.17 Налогового кодекса

Закон разрешает учитывать траты на рекламу в расходах сразу после оплаты и подписания акта.

Расходы на ненормированную рекламу предприниматель полностью списывает в том отчетном периоде, в котором потратился. Списать частями расходы не получится. А нормированные расходы списываются в том же периоде или в течение года. Теперь на примере.

Магазин «Лосось» в первом квартале проводит розыгрыш призов в соцсетях. Приз — ноутбук за 20 000 рублей. Чтобы привлечь больше участников, магазин запускает таргетированную рекламу на 300 000 рублей.

300 000 рублей, которые магазин потратил на таргетированную рекламу, он списывает на расходы в первом квартале.

20 000 рублей на приз магазин потратил в январе 2019 года. Как он будет их списывать, зависит от выручки.

Квартал

Выручка магазина

Можно списать

первый

500 000 рублей

5000 рублей

второй

600 000 рублей

6000 рублей

третий

400 000 рублей

4000 рублей

четвертый

500 000 рублей

5000 рублей

по итогам года

2 000 000 рублей

20 000 рублей

Правило для нормированных расходов такое: списать можно не больше 1% выручки за квартал. Если в следующем квартале выручка вырастет, списываете остаток расходов за прошлый, но опять не больше 1% выручки. Списывать остатки налоговая разрешает до конца года, в котором были траты.

С нормированными расходами есть нюанс: предприниматели на упрощенке платят налог авансом каждый квартал, тогда же списываются расходы. Если списать за квартал больше 1%, по итогам года появится долг по налогам. А значит, налоговая насчитает пеню.

Подтверждения для налоговой: акты, фотографии и счета

Подтверждающие документы — все документы, которые доказывают, что реклама была:

договоры на оказание рекламных услуг;
акты;
счета-фактуры;
чеки или выписки с расчетного счета;
рекламные материалы или их копии.

Для выставок, ярмарок и экспозиций такими документами будут план и программа выставки, договор на участие, выставочный каталог, акт оказания услуг и отчет о проведении выставки.

Если магазин заказывает 1000 листовок, тогда одну листовку сохраняет для налоговой. Для наружной рекламы или рекламы в газете бухгалтер попросит фотоотчет:

Так может выглядеть подтверждение услуги «размещение наружной рекламы». В подписи к фотографии: город, адрес, размер щита и сторона А или Б

Подтверждением для рекламы в социальных сетях будут скриншоты, отчеты из рекламного кабинета, списания с расчетного счета и акты. Например, Вконтакте отправляет акты электронно, через систему Диадок:

Ответы поддержки соцсети Вконтакте на частые вопросы рекламодателей

Если покупаете рекламу у блогеров, нужен договор оказания рекламных услуг, выписка с расчетного счета, акт и скриншот рекламной публикации.

4 года хранить рекламные материалы

Рекламные материалы хранят год — статья 12 закона «О рекламе»

Все документы, которые подтверждают рекламные расходы, и копии рекламных материалов нужно хранить в течение года:

со дня, когда рекламу опубликовали, выпустили в эфир или разместили на щите;
со дня, когда закончилось действие договора.

Штрафы, если нарушить срок хранения рекламных материалов — статья 19.31 Административного кодекса

Все, кто отправит документы офисному шредеру раньше, рискуют получить штраф:

компании — до 200 000 рублей;
ИП и директора компаний — до 10 000 рублей.

Рекламные материалы хранятся четыре года — статья 23 Налогового кодекса

Но если предприниматель списывал рекламные траты на расходы, хранить договоры и материалы нужно четыре года. Это требование налогового кодекса. Срок считается с того года, в котором списывали траты.

В 2019 году магазин учел в расходах затраты на наружную рекламу. Договор с рекламным агентством, акты и фотоотчет магазин должен хранить до 31 декабря 2023 года.

Если выбросить документы раньше, есть риск, что во время проверки налоговая отменит списание расходов, потому что у компании нет подтверждающих документов.

Спорные ситуации с рекламными расходами

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит фирме, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

Судебное дело

Вот еще пример: судебное дело налоговой против автодилера.

Дилер «Северный ветер» рекламировал машины «Форд». На рекламу компания потратила 7 миллионов рублей и списала их на расходы. Налоговая потребовала в суде доплатить 7 миллионов, потому что в рекламе не продвигалась компания «Северный ветер».

Суд отклонил требование налоговой, потому что у «Северного ветра» был договор с «Форд Соллерс Холдинг», и в договоре был такой пункт:

«Северный ветер» берет на себя обязанность осуществлять продвижение продукции «Форд Соллерс Холдинг», в том числе путем ведения рекламных акций.

Также суд обратил внимание налоговой, что в рекламе был адрес и телефон «Северного ветра».

Судебное дело

Решение судов в пользу налогоплательщиков

Суды чаще поддерживают налогоплательщиков. Свою позицию объясняют так: если реклама нужна для продажи товара — значит, расходы рекламодателя экономически обоснованы. А есть у него договор на товарный знак или нет, неважно.