Изменения в ПСН для ИП с 2025 года: налоги, кто может перейти, совмещение с другими режимами

Главная / Советы / Переходим на ПСН в 2025 году: как работать и платить налоги

Все о том, что надо знать, если собираетесь на патент

Алексей занимается грузоперевозками по Московской области, но в будущем году хочет расширить бизнес и начать принимать заказы по всей европейской части России. Анна держит две офлайн-точки по продаже канцтоваров в торговых центрах Ивановской и Владимирской областей. И Анну, и Алексея интересует, смогут ли они в 2025 году применять патентную систему налогообложения и на каких условиях.

Эксперт — Мария Ильяшенко, управляющий партнер юридического партнерства «Курсив». Записалa Юлия Иванова.

Что такое ПСН

Смысл ПСН (иногда ее сокращенно называют просто «патент») — в получении разрешения на занятие определенной деятельностью в конкретной местности и расчете налога в зависимости от потенциально возможного дохода. Это очень приблизительная цифра, которую региональные и муниципальные власти считают в зависимости от общих показателей бизнеса в каждой отрасли. Поэтому и сумма налога в конкретном городе или области будет одинаковой для всех предпринимателей, которые работают в одинаковых условиях, неважно, сколько они заработают.

ИП выгодно применять ПСН, если он может заработать больше потенциального дохода.

Действие патента ограничено сроком от одного до 12 месяцев в пределах одного календарного года. То есть в сентябре оформить патент на 12 месяцев не получится.

Где можно получить патент

ПСН действует только в том регионе, где предприниматель ее оформил. Чтобы вести бизнес в разных субъектах федерации, нужно получать патент в каждом по отдельности.

Пример

У Анны из нашего примера в начале текста два канцелярских магазина — и оба в разных регионах. Если она хочет работать на патенте, подавать заявление ей придется дважды — в инспекцию во Владимирской, а затем и в Ивановской области.

Письмо ФНС России от 23.08.2021 № 03-11-11/67753

Из правила выше есть исключение: в определенных ситуациях ИП может работать в нескольких регионах по патенту, полученному в одном.

Пример

Предприниматель Алексей, который занимается грузоперевозками и хочет расширять бизнес, может не подавать заявление на получение патента в другом регионе. Но только при условии, что в другом субъекте будут находиться пункты назначения в рамках заключенных договоров, а сами договоры при этом будут заключены в Московской области.

Кто может перейти на ПСН

Работать на патенте могут только индивидуальные предприниматели, ООО, даже маленьким, эта система недоступна. Но и для ИП есть некоторые ограничения. В общем и целом возможность применять ПСН зависит от:

вида деятельности ИП и региона, в котором он ведет бизнес;
количества наемных работников — максимум 15 человек;
годового дохода — максимум 60 млн рублей. При этом ИП, доходы которого достигли 60 млн рублей в 2024 году, купить патент на 2025 год не сможет.

П. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ

На федеральном уровне есть утвержденный список подходящих под патент видов деятельности, но последнее слово остается за регионами. Власти субъектов федерации самостоятельно определяют, на какие виды деятельности можно приобрести патент, а на какие — нет. При этом они вправе сокращать или дополнять перечень из НК, но с учетом установленных запретов.

Нельзя применять патент:

в партнерстве с другими предпринимателями по договору простого товарищества или доверительного управления;
для производства подакцизных товаров (например, алкоголя, табака) или добычи и продажи полезных ископаемых;
в магазине или ресторане с торговым залом или залом обслуживания посетителей площадью более 150 квадратных метров;
в оптовой торговле и по договорам поставки;
для торговли через интернет;
если ИП занимается грузовыми или пассажирскими перевозками и у него более 20 автомобилей;
для работы с ценными бумагами, финансовыми инструментами, кредитованием или другими финансовыми услугами.

Если ИП планирует перейти на ПСН с 1 января 2025 года, до 16 декабря 2024 года включительно нужно подать документы.

Какие налоги платить на ПСН

Основной налог на ПСН — плата за оформление патента. Ставка — 6%. Сумма, с которой считается эта ставка, — это потенциально возможный доход. Потенциальный доход зависит от срока, на который ИП получает разрешение, региона (города, района), вида деятельности. Для отдельных направлений могут быть дополнительные критерии — например, количество транспорта или численность работников.

Рассчитаем налог на ПСН для Анны и Алексея на 2025 год.

Для торговых точек во Владимирской и Ивановской областях Анне нужно получить два отдельных патента.

Закон Ивановской области от 29.11.2012 № 99-ОЗ

Для розничной торговли в Ивановской области установлен потенциальный доход 20 000 на 1 кв. м торговой площади в год, но не менее 200 000 руб. Площадь павильона Анны — 6 кв. м. Так как 6 кв. м * 20 000 руб. = 120 000 руб., и это меньше минимального потенциального дохода, то база для расчета налога — 200 000 руб.

200 000 руб. * 6% = 12 000 рублей — годовой налог на ПСН за торговую точку в Ивановской области.

Закон Владимирской области от 29.05.2015 № 63-ОЗ

Во Владимирской области потенциальный доход установлен по районам. Торговый центр, в котором находится второй магазин Анны, расположен в городе Ковров, площадь торгового островка — 5 кв. м. Потенциальный доход на 1 кв. м — 30 400 руб. Налоговая база составит: 5 кв. м * 30 400 руб. = 152 000 руб.

Получаем 152 000 руб. * 6% = 9 120 рублей — годовой налог на ПСН за торговую точку во Владимирской области.

Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ

У Алексея 1 грузовой автомобиль. В Подмосковье потенциальный доход на 1 машину — 1 119 744 руб. Значит, налоговая база составит: 1 119 744 руб. А годовая плата за патент — 1 119 744 руб. * 6% = 67 184,64 руб.

Узнать стоимость патента можно с помощью специального сервиса ФНС.

Пример расчета стоимости патента для строительной фирмы на Алтае

Кроме стоимости патента, предприниматели на ПСН платят страховые взносы. Если сотрудников нет, то суммы составят:

фиксированные взносы за себя в 2025 году — 53 658 руб.;
взносы с доходов свыше 300 000 руб. — 1%, но не более 300 888 руб.

Пример

Сумма страховых взносов за себя у героев из нашего примера составит:

Алексей — 53 658 + (1 119 744 — 300 000) * 1% = 61 855,44 руб.

Анна — 53 658 + (352 000 — 300 000) * 1% = 54 178 руб.

За работников по трудовым договорам предпринимателю нужно перечислять в Социальный фонд России:

страховые взносы по единому тарифу — 30%. Для выплат свыше 1,5 МРОТ в 2025 году малый и средний бизнес будет применять пониженный тариф — 15%;
страховые взносы на травматизм — 0,2%.

Пример

У Анны в каждом магазине по 2 работника с зарплатами 50 тыс. рублей в месяц.

Федеральный МРОТ на 2025 год — 22 440 руб.

Считаем:

страховые взносы по единому тарифу в пределах 1,5 МРОТ: 22 440 руб. * 1,5 * 4 чел. * 12 мес. * 30% = 484 704 руб.
Взносы по единому тарифу свыше 1,5 МРОТ: (50 000 руб. — 22 440 руб. * 1,5) * 4 чел. * 12 мес. * 15% = 117 648 руб.
Взносы на травматизм: 50 000 руб. * 4 чел. * 12 мес. * 0,2% = 4 800 руб.

Итого за год Анна заплатит 607 152 руб. страховых взносов.

Если ИП нанимает персонал или заказывает работы и услуги у физлиц, появляется и еще один налог — НДФЛ за сотрудников. С 2025 года ставки по этому налогу сильно зависят от дохода:

для доходов до 2,4 млн рублей — ставка 13%;
для доходов от 2,4 млн до 5 млн рублей — 15%;
для доходов от 5 млн до 20 млн рублей — 18%;
для доходов от 20 млн до 50 млн рублей — 20%;
для доходов свыше 50 млн рублей — 22%.

Важно! Для доходов участников СВО и в отношении северных надбавок ставки останутся прежними:

до 5 млн рублей — ставка 13%;
от 5 млн рублей — 15%.

Как уменьшить налог на ПСН

Предприниматели на ПСН могут уменьшать налог за счет расходов на страхование и соцобеспечение. Для ИП с работниками и без таковых правила разные.

Если у ИП нет работников

ИП без работников может уменьшить полностью налог на сумму страховых взносов. То есть взносы можно не перечислять, а сразу на их сумму уменьшить патентный платеж. Если величина взносов окажется больше стоимости патента, то налог платить не надо.

«Для уменьшения налога можно зачесть сумму начисленных фиксированных взносов, даже если ИП их не заплатил, а переменные взносы в 1% — только после их перечисления в бюджет».

Мария Ильяшенко,
управляющий партнер юридического партнерства «Курсив»

Пример

В итоге Алексей заплатит за патент разницу между базовой стоимостью патента и страховыми взносами: 67 184,64 руб. — 61 855,44 руб = 5 329,20 руб. ().

Если у ИП есть работники

ИП с работниками может уменьшить платеж по патенту не более чем наполовину от его суммы. В зачет идут:

взносы за себя, которые нужно заплатить;
фактически уплаченные взносы за персонал;
суммы больничных за счет работодателя.

Пример

С учетом наличия работников Анна уменьшит платеж по патенту:

с 12 000 до 6 000 рублей за точку в Ивановской области, то есть она заплатит половину от базовой стоимости патента, так как сумма страховых взносов за работников этого магазина и за себя пропорционально доходам этой точки больше суммы, на которую можно уменьшить налог;
с 9 120 до 4 560 рублей — во Владимирской области. Причина — та же.

Бланк уведомления об уменьшении патента на взносы

Чтобы уменьшить налог, предприниматель должен подать в ФНС уведомление. Срок подачи не регламентирован, но если ИП без работников заранее подаст уведомление, то предстоящий платеж по патенту он сможет уменьшить или вовсе не платить.

Например, для патента на срок более 6 месяцев действует правило: в первые 90 дней нужно оплатить ⅓ стоимости патента, а ⅔ — до окончания срока действия разрешения. В случае Алексея — это 22 394,88 руб. и 44 789,76 руб. соответственно. Он может подать уведомление о зачете фиксированных страховых взносов в счет первого транша — и не платить налог вовсе.

Как совмещать ПСН с другими режимами

«Если ИП совмещает патент с другими налоговыми режимами, то лимит численности в 15 человек распространяется только на патентные виды деятельности. Для деятельности на УСН в 2025 году будет действовать ограничение в 130 человек. Для бизнеса на ОСНО ограничений нет и в 2025 году не будет».

Мария Ильяшенко,
управляющий партнер юридического партнерства «Курсив»

Если ИП совмещает ПСН и УСН или ПСН и ОСНО, то годовой доход нужно считать с учетом доходов от видов деятельности, на которые ИП не применяет патент. То есть как только суммарный доход предпринимателя превысит 60 млн рублей, он слетит с патента. Это значит, что:

ИП обязан будет перейти на ОСНО, УСН или ЕСХН и не сможет вернуться на ПСН с начала следующего налогового периода, то есть с 2026 года;
ИП станет плательщиком НДС со всеми вытекающими последствиями в виде обязанности выставлять счета-фактуры, подавать декларацию по НДС удаленно по ТКС, вести книги покупок и продаж;
ИП обязан будет считать страховые взносы за себя в размере 1% сверх дохода в 300 000 рублей от фактического дохода, а не от потенциального.

Письмо Минфина РФ № 03-11-11/114302 от 25.12.2020

Но если речь идет о совмещении ПСН и ЕСХН, то лимит в 60 млн относится только к патенту, доходы и расходы в части ЕСХН нужно также считать отдельно, а 70% долю от реализации сельскохозяйственной продукции для определения права применять ЕСХН нужно считать по обоим режимам.

ИП Елисеев заработал 50 млн рублей от сельскохозяйственной деятельности и 20 млн рублей от видов деятельности, которые перевел на патент. Суммарный доход составил 70 млн рублей, при этом ИП сохраняет право применять:

ПСН, так как 20 млн рублей меньше лимита в 60 млн рублей;
ЕСХН, так как 50 млн рублей — это 71,4% от всего дохода в 70 млн рублей.

Если ИП совмещает ПСН и УСН, то страховые взносы за себя для уменьшения патента нужно распределять пропорционально доходу.Формула такая: СВ * ПВД 1 точки / (ПВД 1 точки + ПВД 2 точки + доход УСН). Взносы за работников относим на тот патент, к которому они относятся.

Например, так придется поступать Анне, если она решит расширить бизнес и начать продавать товары через маркетплейсы. Предположим, что ее доход от маркетплейсов 2 млн рублей. Считаем страховые взносы, на которые Анна сможет уменьшить патент точки в Ивановской области: 54 178 руб. * 200 000 руб. / (200 000 руб. + 152 000 руб. + 2 000 000 руб.) + 303 576 руб. = 308 182,97 руб. Во Владимирской области: 54 178 руб. * 152 000 руб. / (200 000 руб. + 152 000 руб. + 2 000 000 руб.) + 303 576 руб. = 307 077,30 руб. При этом сохраняется правило уменьшения платежа по патенту для ИП с работниками до 50%, поэтому рассчитанные суммы налога в 6 000 руб. в бюджет Владимирской области и 4 560 руб. в бюджет Ивановской области останутся неизменны.

Одновременно использовать патент и УСН для одного и того же бизнеса в одном регионе нельзя. Но при соблюдении условий можно:

если бизнес работает в разных регионах — тогда ИП может использовать патент в одном регионе, а УСН в другом;
если у предпринимателя несколько объектов, он может получить патент на те, что подходят под ограничения, например маленькие магазины, а УСН для остальных, больших магазинов.

Короче

ПСН — режим, который во многом облегчает жизнь предпринимателям и налоговую нагрузку на бизнес. Но важно заниматься разрешенным видом деятельности, соблюдать лимиты доходов, численности и правила совмещения патента с другими налоговыми режимами, а также региональные особенности применения ПСН.