Чистые активы ООО: что это, как рассчитать, как увеличить, когда используют, отличие от уставного капитала

Например, оставить прибыль в компании

Чистые активы (ЧА) — один из важнейших финансовых показателей компании. Он нужен при расчетах с учредителями, а в некоторых случаях от размера ЧА зависит само существование бизнеса. Расскажем, в каких ситуациях используют чистые активы, как определить их величину и можно ли их пополнить в случае необходимости.

Записал Дмитрий Федоров.

Как рассчитать чистые активы

Чистые активы в общем случае равны разнице между активами компании и ее обязательствами (п. 4 порядка, утвержденного приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Есть несколько исключений. В активы при расчете не нужно включать задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (УК), а в пассивы — доходы будущих периодов, связанные с государственной помощью и безвозмездным получением имущества.

Но на практике подобные ситуации встречаются нечасто, поэтому будем рассматривать классический вариант: чистые активы как разность между всеми активами и всеми обязательствами. Другими словами, это разность между итогом актива баланса и разделами IV и V пассива бухгалтерского баланса: «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Так как актив и пассив баланса одинаковы, то получается, что чистые активы — это итог оставшегося раздела III пассива «Капитал и резервы».

Ниже приведен пример пассива баланса. Актив в данном случае не требуется, так как от него нужен только итог, который равен пассиву.

Чистые активы на 31.12.2020 равны:

ЧА = стр. 1700 — стр. 1400 — стр. 1500 = 44 900 — 8 350 — 19 450 = 17 100 = стр. 1300

Из приведенной формы баланса видно, что чистые активы могут состоять из нескольких частей. Но на практике небольшие и средние ООО нечасто переоценивают внеоборотные активы или создают добавочный и резервный капитал. А выкуп собственных акций вообще не относится к ООО.

Поэтому в большинстве случаев чистые активы у представителей малого и среднего бизнеса равны сумме уставного капитала и нераспределенной прибыли.

Впрочем, может возникнуть ситуация, когда компания будет вынуждена переоценивать свои активы или формировать добавочный капитал. Подробнее об этом будет далее.

Когда используют чистые активы

Выплата дивидендов участникам ООО

Перед тем как принимать решение о выплате дивидендов, нужно сравнить размер чистых активов с суммой уставного капитала и резервного фонда компании.

Чистые активы должны быть больше, чем УК и резервный фонд, причем не только на момент выплаты, но и после нее, т. е. за вычетом дивидендов (п. 2 ст. 29 закона от 08.02.98 № 14-ФЗ).

Другими словами, выплачивать дивиденды нужно за счет нераспределенной прибыли, не используя для этого уставный капитал и резервы.

Пример 1

ООО «Василек» планирует выплату дивидендов в сумме 200 тыс. руб

Чистые активы компании равны 900 тыс. руб., в том числе:

уставной капитал — 600 тыс. руб.;
резервный фонд — 50 тыс. руб.;
нераспределенная прибыль — 250 тыс. руб.

Сумма уставного капитала и резервного фонда — 650 тыс. руб. Чистые активы после выплаты дивидендов будут равны:

ЧА = 900 — 200 = 700 тыс. руб.

В данном случае компания имеет право выдать дивиденды в запланированном размере.

Выплата доли выходящему участнику

Если из общества выходит участник, то он должен получить действительную стоимость доли (ДСД), которая равна части чистых активов, пропорциональной доле этого участника в УК (п. 2 ст. 14 закона № 14-ФЗ).

Пример 2

Уставный капитал ООО «Магнолия» — 150 тыс. руб., чистые активы — 500 тыс. руб. Выходящий участник при создании общества вложил в уставный капитал 30%, т. е. 50 тыс. руб. При выходе он должен получить:

ДСД = 500 х 30% = 150 тыс. руб.

Компания может выплачивать ДСД за счет разницы между чистыми активами и уставным капиталом (п. 8 ст. 23 закона № 14-ФЗ). Т. е., в отличие от выдачи дивидендов, здесь можно задействовать не только нераспределенную прибыль, но и резервы, если они были созданы.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и проверим, можно ли выплатить выходящему участнику ООО «Магнолия» рассчитанную сумму ДСД. Разность между чистыми активами и УК равна:

Р = ЧА — УК = 500 — 150 = 350 тыс. руб.

Значит, выходящий участник может в полном объеме получить свою ДСД в сумме 150 тыс. руб.

Если окажется, что разницы между чистыми активами и уставным капиталом недостаточно для выплаты ДСД, компания должна уменьшить УК и только после этого рассчитаться с выходящим участником.

Пример 4

Уставный капитал ООО «Репейник» - 150 тыс. руб., чистые активы — 200 тыс. руб. Из компании выходит участник с долей 40%. При выходе он должен получить:

ДСД = 200 х 40% = 80 тыс. руб.

Однако разница между чистыми активами и УК в данном случае меньше, чем сумма ДСД.

ЧА — УК = 200 — 150 = 50 тыс. руб.

Поэтому компания должна сначала снизить уставный капитал на недостающие 30 тыс. руб., т. е. до 120 тыс. руб., и только затем платить ДСД.

Сравнение чистых активов и уставного капитала

ЧА в любом случае нужно считать не реже, чем раз в год, даже если не было выплат дивидендов и из общества никто не выходил. Этот показатель необходимо включать в годовой отчет компании (п. 3 ст. 30 закона № 14-ФЗ).

Если чистые активы два года подряд, кроме первого года работы компании, падают ниже уставного капитала, то УК нужно уменьшить, чтобы приравнять к ЧА.

Такая ситуация может возникнуть, если компания постоянно работает с убытком. Тогда в строке 1370 баланса будет отрицательное число. И если организация не создавала резервы или их недостаточно для покрытия убытка, то итог раздела III баланса, т. е. чистые активы, будет меньше, чем уставный капитал.

Пример 5

Уставный капитал ООО «Подорожник» - 100 тыс. руб., резервный фонд — 50 тыс. руб., непокрытый убыток — 70 тыс. руб.

ЧА = 100 + 50 — 70 = 80 тыс. руб.

Значит, ООО «Подорожник» должно снизить свой уставный капитал до 80 тыс. руб.

Однако снижать УК можно только до установленного законом для ООО минимума — 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 14 закона № 14-ФЗ). Если чистые активы станут меньше 10 тыс. руб., то компанию придется ликвидировать (п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ).

Чтобы избежать закрытия бизнеса, нужно при возникновении первых проблем постараться увеличить чистые активы. Своевременно заметить опасность и принять меры будет проще, если составлять баланс и считать ЧА не раз в год, а чаще, например, каждый квартал.

Как увеличить чистые активы

Классический вариант увеличения ЧА — это получить прибыль и оставить ее в компании, т. е. приостановить выплату дивидендов. Но если работать с прибылью не получается, то учредителям придется рассматривать другие варианты.

Пополнять уставный капитал для роста чистых активов при работе с убытком нельзя, так как закон в этом случае, напротив, предписывает, что УК нужно снизить.

Увеличивать ЧА путем пополнения уставного капитала при расчетах с учредителями бесполезно. Ведь для выплаты дивидендов или ДСД используется разница между ЧА и уставным капиталом. А если увеличить чистые активы за счет роста УК, то эта разница останется неизменной.

Более подходящий вариант — вклад учредителей в имущество ООО без изменения уставного капитала (ст. 27 закона № 14-ФЗ). Сумма этого вклада будет отражена по строке 1350 «Добавочный капитал». Т. е. чистые активы в целом вырастут, а уставный капитал останется тем же.

Также для увеличения ЧА можно переоценить основные средства, например, недвижимость или списать кредиторскую задолженность. Но эти варианты подходят не для всех. Далеко не у каждой компании найдутся основные средства, которые выросли в цене, или просроченная кредиторка, которую можно списать.

Иногда удобно комбинировать несколько способов, например, сначала переоценить активы, а затем на недостающую сумму внести вклад от учредителей.

Пример 6

Уставный капитал ООО «Астра» - 500 тыс. руб., накопленный убыток — 750 тыс. руб., резервы не создавались. Чистые активы компании отрицательны:

ЧА = 500 — 750 = -250 тыс. руб.

Организации грозит принудительная ликвидация, поэтому учредители решили провести переоценку активов и внести вклады в имущество компании. После переоценки стоимость активов выросла на 200 тыс. руб., сумма вкладов учредителей составила 600 тыс. руб. В итоге чистые активы стали равны:

ЧА = 500 — 750 + 200 + 600 = 550 тыс. руб.

Теперь чистые активы превышают уставный капитал, поэтому компании не грозит принудительная ликвидация, и корректировать УК тоже не нужно.