НДС в 2025 году: как рассчитать и оплатить на УСН

Главная / Советы / Как считать НДС на УСН в 2025 году

Изучаем в деталях упрощенку по новым правилам

С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС с момента, как только их доходы за год превышают 60 млн рублей. Иными словами, сама по себе УСН стала немного менее упрощенной и от НДС больше не освобождает. Объясняем, что это значит, как считать и как платить налог.

Записалa Наталья Петрова, практикующий бухгалтер-консультант, эксперт бухгалтерских СМИ и редактор экономических новостей.

Кто платит НДС на УСН в 2025 году

Итак, с 1 января НДС на УСН появился у тех, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей. Но это не значит, что те, у кого лимит не превышен, весь 2025 год будут работать без НДС. Для этого налога имеет значение доход не только за прошлый год, но и за текущий. Поэтому упрощенцы, которые этот год начали без НДС, должны мониторить свои доходы. Как только сумма за 2025 год превысит 60 млн рублей, со следующего месяца начнется НДС.

Про освобождение от НДС — статья 145 НК РФ

Как четко понять, когда нужно платить НДС? Собрали в таблицу критерии.

Доход 2024

Доход 2025

Ситуация с НДС

Менее 60 млн руб.

Весь 2025 год нет НДС (действует автоматическое освобождение)

Менее 60 млн руб.

Более 60 млн руб.

С 01.01.2025 не будет НДС (действует автоматическое освобождение)

С 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором доход стал более 60 млн рублей, начнется НДС

Более 60 млн руб.

Менее 60 млн руб.

Весь 2025 год будет НДС

Более 60 млн руб.

Весь 2025 год будет НДС

Пример

ИП Соловьев на УСН торгует мебелью.

В 2025 году его доход составил 50 млн руб., и с 01.01.2025 для него в плане НДС ничего не изменилось. В 2025 году уже в мае доход ИП превысил 60 млн рублей и составил 61,5 млн руб. С 01.06.2025 ИП Соловьев начинает платить НДС со своих продаж.

Как выбрать ставку НДС на УСН в 2025 году

У бизнеса на УСН есть право применять пониженные ставки НДС 5% и 7%, но без права на вычет. Упрощенец сам выбирает, что ему выгоднее:

ставка НДС 20% с правом на вычет;
или ставка НДС 5% (7%) без права на вычет.

Для выбора важно понимать, как налог работает. НДС к уплате, если выбрать ставку 20%, — это НДС с продаж минус НДС с покупок. А вот НДС к уплате при выборе льготных ставок 5% и 7% = НДС с продаж.

Предположим, предприниматель выбирает льготную ставку. 5 или 7 процентов она составит? Критерии применения льготных ставок такие:

для ставки 5% — доходы свыше 60 млн, но ниже 250 млн руб.;
для ставки 7% — доходы свыше 250 млн, но ниже 450 млн руб.

То есть если доход бизнеса за 2025 год был от 60 до 250 млн руб., то с 01.01.2025 можно применять ставку НДС 5%. Но как только в 2025 году доход превысит 250 млн руб., то со следующего месяца надо применять ставку 7%.

О своем решении применять льготную ставку НДС (5% или 7%) заранее уведомлять налоговиков не надо. Никакие уведомления и заявления для применения ставок 5% и 7% не сдают. ФНС узнает об этом выборе из первой сданной декларации.

Важное условие: при выборе льготных ставок НДС от них нельзя отказаться в течение 12 кварталов. Если при доходе от 60 млн до 250 млн рублей вы выбрали ставку НДС 20%, то с любого квартала можно передумать и перейти на ставку 5%. Но если вы выбрали ставку 5%, то передумать и перейти на 20% уже нельзя. Придется применять эту ставку 3 года (или до тех пор, пока не будет утрачено право на нее).

Какие льготы по НДС существуют для УСН

С каких операций НДС не платится — статья 149 НК РФ

Некоторые операции освобождены от НДС, и такая льгота действует как на общем режиме, так и на УСН.

Например, не нужно платить НДС с продажи земельных участков, перевозки пассажиров по регулируемым тарифам, услуг общепита (при соблюдении ряда условий) и т. д.

Пример

ИП Белкин занимается перепродажей земельных участков. Доход за 2024 год у него превысил 60 млн руб. У Белкина есть и другие направления деятельности, но именно со сделок по перепродаже участков он не будет платить НДС. Да, у него нет освобождения от НДС по статье 145 НК, но такие операции не облагаются по статье 149 НК.

С продажи каких товаров будет льготная ставка по НДС — Постановление Правительства от 31.12.2004 № 908

По некоторым операциям можно применять ставку НДС 10%. В частности, это работает при продаже некоторых продуктов питания и детских товаров.

Пример

ИП Журавлев выбрал не льготные ставки 5% и 7%, а обычную 20%. У Журавлева сеть магазинов по продаже бакалеи — сахара, соли, круп, макарон. Такие продукты по постановлению Кабмина входят в перечень для льготной ставки, поэтому с их продажи Журавлев будет платить НДС по ставке 10%.

Как определить налоговую базу по НДС на УСН

Налоговая база по НДС определяется в наиболее раннюю из дат:

день, когда от покупателя поступила предоплата;
день, когда ему покупателю были отгружены товары (оказаны услуги).

Если самой продажи еще не было, а покупатель уже уплатил аванс, то с этого аванса тоже надо исчислить НДС в бюджет. При этом НДС с аванса исчисляют по расчетным ставкам — 20/120, 5/105, 7/107.

Пример

ИП Иванов в январе 2025 года получил предоплату за товар в сумме 600 000 руб. Отгрузка запланирована на апрель.
Иванов решил применять обычную ставку НДС 20%.

С предоплаты ИП исчисляет НДС: 600 000 х 20 / 120 = 100 000 руб.

При этом можно принять к вычету НДС с покупок (по счетам-фактурам от поставщиков).
ИП Семенов в январе 2025 года получил предоплату за услуги в сумме 525 000 руб. Услуги пока не оказаны.
Семенов решил применять пониженную ставку НДС 5%.

С предоплаты он исчисляет НДС так: 525 000 х 5 / 105 = 25 000 руб.

При этом нельзя принять к вычету НДС с покупок (по счетам-фактурам от поставщиков).

НДС начисляют как с предоплаты, так и с реализации. Но двойного налога не будет, потому что при начислении НДС с отгрузки (после предоплаты) можно принять к вычету тот НДС, который ранее был начислен с аванса. Причем этот вычет по НДС (на авансы после отгрузки) положен в том числе тем, кто выбрал льготные ставки НДС 5% и 7%.

Про счета-фактуры

При работе с НДС надо выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры. Вместо счетов-фактур можно делать универсальные передаточные документы (УПД) со статусом 1. Счета-фактуры (УПД) составляют как на предоплату, так и на отгрузку.

Если предоплаты не было, то будет счет-фактура только на отгрузку.

Пример

ИП Носков выбрал ставку НДС 5%. 15.01.2025 он получил от клиента аванс за ремонтные работы в размере 105 000 руб. 10.02.2025 эти работы были выполнены, о чем составлен акт на сумму 315 000 руб.

По этой сделке ИП Носков составляет счета-фактуры:

№1А от 15.01.2025 на 105 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб. по ставке 5/105;
№1 от 10.02.2025 на 315 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. по ставке 5%.

Про книги покупок и продаж

Выставленные покупателям счета-фактуры надо регистрировать в книге продаж, полученные от поставщиков — в книге покупок. Также в книгу покупок попадают счета-фактуры, выставленные покупателям на предоплату. Запись в книге покупок по таким счетам-фактурам делают датой, когда произошла реализация в счет полученного аванса. Это нужно, чтобы не было двойного налогообложения.

Пример

ИП Носков из примера выше в первом квартале выставил два счета-фактуры:

№1А от 15.01.2025 на 105 000 руб., в том числе НДС 5 000 руб. по ставке 5/105 (на аванс);
№1 от 10.02.2025 на 315 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. по ставке 5% (на отгрузку в счет этого аванса).

В его книге продаж будет две записи:

15.01.2025 счет-фактура №1А от 15.01.2025;
10.02.2025 счет-фактура №1 от 10.02.2025.

Итого НДС к начислению по книге продаж 5 000 + 15 000 = 20 000 руб.

В его книге покупок будет одна запись:

10.02.2025 счет-фактура №1А от 15.01.2025.

НДС к вычету по книге покупок составит 5 000 руб.

НДС к уплате = 20 000 — 5 000 = 15 000 руб.

Как считать налог по УСН

НДС не входит в налоговую базу по УСН.

Поэтому налогом будет облагаться не вся сумма, поступившая от покупателя, а за минусом НДС.

Пример

ИП Синицын на УСН «доходы», выбравший НДС по ставке 5%, в первом квартале 2025 года получил от ООО «Комета» 525 000 руб. (в том числе НДС 25 000) за оказанные услуги и предоплату от ООО «Луна» 315 000 руб. (в том числе НДС 15 000).

НДС к уплате с этих операций составит 25 000 + 15 000 = 40 000 руб.

Аванс по УСН за первый квартал составит (500 000 + 300 000) х 6% = 48 000 руб.

Этот аванс по-прежнему можно уменьшить на фиксированные взносы ИП независимо от факта их уплаты и уплаченные взносы за работников.

Как применяются вычеты по НДС

При выборе обычной ставки НДС 20% на УСН можно применять НДС-вычеты с покупок. Если ваш поставщик работает с НДС и выдает счета-фактуры (или УПД), то НДС из этих счетов-фактур вы включаете в свою книгу покупок. Тем самым они идут на вычет. Причем не имеет значения, рассчитались вы с поставщиком на момент оформления счета-фактуры или нет.

Вычет по НДС — это право налогоплательщика, и воспользоваться им можно в течение 3 лет. То есть вы можете сразу не включать в книгу покупок полученный счет-фактуру или включить его частично.

Пример

ИП Пушкин, который выбрал ставку НДС 20%, в марте 2025 года получил от поставщика ООО «Аврора» товар на 2 400 000 руб. (в том числе НДС 20% 400 000 руб.). Также ИП Корнев оказал ему услуги на сумму 105 000 руб. (в том числе НДС 5% 5 000 руб.). Часть этого товара ИП Пушкин в марте отгрузил компании ООО «Омега» на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Еще в марте он получил предоплату от ООО «Орбита» в сумме 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.).

НДС к начислению за первый квартал: 100 000 + 60 000 = 160 000 руб.

НДС к вычету за первый квартал: 400 000 + 5 000 = 405 000 руб.

Далее Пушкин принимает решение не заявлять налог к возмещению, а перенести часть вычета на следующий квартал. Тогда он включает в книгу покупок в первом квартале:

счет-фактуру от ИП Корнева на 105 000 руб. — НДС 5 000 руб.;
счет-фактуру от ООО «Аврора» на 2 400 000 руб. — НДС 140 000 руб. (частично).

НДС к уплате за первый квартал считается так: 160 000 — 145 000 = 15 000 руб.

Остаток вычета по мартовской счет-фактуре от ООО «Аврора» будет отражен в апреле 2025 года. В книге покупок будет счет-фактура от ООО «Аврора» на 2 400 000 руб. — НДС 260 000 руб.

Как отчитываться по НДС

Налоговый период по НДС — квартал. Сдавать декларацию по НДС надо ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

А вот платить НДС, начисленный по декларации, надо ежемесячно до 28 числа. Сумму НДС, начисленную по декларации, надо разделить на 3 части и в течение 3 месяцев платить по 1/3.

Пример

У ИП Пушкина НДС за первый квартал 2025 года по декларации составил 15 000 рублей. Платить этот НДС надо так:

до 28.04.2025 — 5 000 руб.;
до 28.05.2025 — 5 000 руб.;
до 30.06.2025 — 5 000 руб.

Новая декларация по НДС — Приказ ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@

С отчета за первый квартал 2025 года форма декларации по НДС новая. Она утверждена приказом ФНС в прошлом году. Сдавать декларацию по НДС можно только электронно по ТКС. Сделать это на бумаге или через личный кабинет ИП нельзя.